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轉擴!暴雨、臺風來襲,發(fā)生資產損失的怎么辦?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/08/02 17:30:10 字體:

近期河南遭遇極端暴雨、臺風“煙花”來襲,不少企業(yè)因此產生了的資產損失,如存貨、固定資產損失,這些損失如何進行財稅處理呢?我們來分析一下。

一、會計處理

存貨發(fā)生的毀損,應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后,再進行處理,屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

批準前:

借:待處理財產損溢

     貸:原材料、庫存商品等

批準后:

借:銀行存款(殘料變現(xiàn))原材料(殘料入庫)

     其他應收款(應收的賠款)

     營業(yè)外支出(差額) 

     貸:待處理財產損溢

固定資產由于自然災害的毀損分為幾個步驟:

第一,固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時,按固定資產賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產減值準備”科目,按固定資產賬面余額,貸記“固定資產”科目。

第二,發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費,借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

第三,出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產清理”科目。

第四,保險賠償?shù)奶幚怼F髽I(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,應沖減清理支出,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目,貸記“固定資產清理”科目。

第五,清理凈損益的處理。固定資產清理完成后,屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。

固定資產轉入清理:

借:固定資產清理

     累計折舊

     固定資產減值準備

     貸:固定資產

發(fā)生清理費用:

借:固定資產清理

     貸:銀行存款

出售收入和殘料等的處理:

借:銀行存款、原材料等

     貸:固定資產清理

          應交稅費等

保險賠償處理:

借:其他應收款、銀行存款等

     貸:固定資產清理

清理凈損益處理:

借:營業(yè)外支出——非常損失

     貸:固定資產清理

或借:固定資產清理

        貸:營業(yè)外收入

二、增值稅處理

存貨和固定資產發(fā)生損失所對應的進項稅額需要轉出嗎?

根據(jù)《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務院令第691號)第十條的規(guī)定,非正常損失的購進貨物,以及相關的勞務和交通運輸服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《財政部關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》(財政部令第65號)第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定,非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;對應的進項稅額不得從銷售項稅額中抵扣。

第二十八條規(guī)定, 非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)上述規(guī)定,由于自然災害發(fā)生的損失,對應的進項稅額不屬于《增值稅暫行條例》及財稅[2016]36號文件中規(guī)定的非正常損失,不需要轉出。

    三、企業(yè)所得稅處理

自然災害造成存貨、固定資產發(fā)生的損失可以在企業(yè)所得稅前扣除,年度匯算清繳時僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?,但企業(yè)應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。

存貨毀損的損失,需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料:

1.存貨計稅成本的確定依據(jù);

2.企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

3.涉及責任人賠償?shù)?,應當有賠償情況說明;

4.該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

固定資產毀損損失,需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料:

1.固定資產的計稅基礎相關資料;

2.企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料;

3.企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料;

4.涉及責任賠償?shù)?,應當有賠償情況的說明;

5.損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的,留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

四、房產稅、土地使用稅減免

發(fā)生自然災害符合條件的可以享受減免房產稅和土地使用稅。

1.房產稅

《河南省人民政府關于做好房產稅征管工作的通知》(豫政〔2020〕5號)第三條規(guī)定,納稅人同時符合下列條件的,可申請減征或者免征房產稅。

(一)納稅人所處的行業(yè)及經營項目符合國家產業(yè)政策;

(二)納稅人生產經營困難、連續(xù)三年發(fā)生虧損或遭受嚴重自然災害、損失嚴重;

(三)納稅人年度內發(fā)放職工工資困難,且納稅人職工平均工資低于當?shù)芈毠て骄べY水平。

2.土地使用稅

《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》(河南省人民政府令第201號)第八條規(guī)定,除本辦法第七條規(guī)定外,納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需定期減免的,由縣級以上稅務機關批準。

符合以下情形之一的屬于確有困難:

(一)因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的;

(二)從事國家鼓勵和支持產業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴重虧損的;

(三)省級以上稅務機關規(guī)定的確有困難的其他情形。

風雨面前我們一起扛!

守望相助,中國加油!

作者:李老師(正保財稅咨詢專家)

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