勞務(wù)報酬的個人所得稅籌劃

　　隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐漸深入，個人收入的來源和形式越來越多樣化。對于個人所得稅的不同稅目，大多數(shù)是實行超額累進(jìn)稅率，而且收入形式多樣化，收入金額難以把握，因此，對于個人所得稅來說，其籌劃的空間也比較大。

　　針對上述特點，可以采取以下三種不同的收入支付方式：

　　1. 一次性支付

　　2. 分次支付，并且分次申報納稅

　　3. 由業(yè)主提供相關(guān)費用，降低取得的收入金額

　　下面以個人取得的勞務(wù)報酬所得為例，進(jìn)行個人所得稅的籌劃。

　　例：李某，1-4月取得同一項勞務(wù)收入70000元，支付交通、食宿等費用15000元，則李某應(yīng)采取何種納稅方式？

　　稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬所得按收入減除20%的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入超過20000元，不到50000元的，超過部分加征5成的應(yīng)納稅額；超過50000元的，超過部分加征10成。屬于一次收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的的收入為一次，如果支付間隔超過1個月，按每次收入額減除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。

　　因此，對于李某取得的收入，可以采取以下三種方式，我們來比較一下：

　　1. 一次性取得收入70000元

　　則李某應(yīng)納稅額計算如下：

　　70000  *（1- 20%）*  20%  =  11200元

　　30000  *  20%  *  50% =  3000元

　　[ 70000 *（1 –20%） -  50000 ] * 20%  *100% =  1200元

　　李某合計應(yīng)納稅額  = 11200 + 3000 +1200 = 15400元

　　李某該筆收入凈額 =  70000  - 15400  - 15000  =  39600元

　　2. 采取分次支付收入的方式，1月份10000元，2至4月份各支付20000元。

　　則李某應(yīng)納稅額計算如下：

　　1月份應(yīng)納稅額 =   10000 * （ 1 - 20% ） * 20% = 1600元

　　2至4月應(yīng)納稅額總計 = 20000 * （1- 20%） * 20% * 3  = 9600元

　　李某應(yīng)納稅額總計 = 1600 +9600 = 11200元

　　李某該筆收入凈額 = 70000 – 11200 – 15000 =  43800元

　　3. 由業(yè)主提供相關(guān)費用，直接支付給李某70000 – 15000 = 55000元，1至3月各支付10000元，4月支付25000元。

　　則李某應(yīng)納稅額計算如下：

　　1至3月應(yīng)納稅額合計 = 10000 *（1 - 20%）* 20% *3 = 4800元

　　4月應(yīng)納稅額 = 25000 * （1 – 20% ） * 20%  = 4000元

　　李某應(yīng)納稅額總計 = 4800 + 4000 = 8800元

　　李某該筆收入凈額 = 55000 -  8800 = 46200元

　　可見，納稅人在提供勞務(wù)時，應(yīng)合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以采取分次取得勞務(wù)報酬的方式，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，從而獲得最大稅收利益。

　　另外在上述第3種情況下，對于業(yè)主來說，變換一下收入的支付方式，并沒有增加業(yè)主的費用支付負(fù)擔(dān)，但是對于取得收入的個人來說，由于這些食宿、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入支付往往不能在繳納所得稅時扣除，因此，變換一下收入的取得形式和金額卻減少了納稅人的實際應(yīng)納稅額。

　　因此，對于勞務(wù)報酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵在于簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)約定領(lǐng)取報酬的數(shù)額和次數(shù)，并且明確相關(guān)費用由業(yè)主承擔(dān)。