明星藝人網(wǎng)絡(luò)主播等公眾人物應(yīng)該了解的稅收法律規(guī)定

近期，隨著浙江省杭州市稅務(wù)部門依法對黃薇偷逃稅案件進行處理情況的對外公布，明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會公眾人物的納稅問題引起了大家的關(guān)注，很多地區(qū)的稅務(wù)局（比如北京、天津、云南、重慶、甘肅、福建、廈門等）都對外發(fā)布通告，要求進行自查，并于2021年底前向稅務(wù)部門主動報告和糾正涉稅問題。同時要求明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會公眾人物要嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定。

應(yīng)該了解和遵守哪些稅收法律規(guī)定呢？

首先，我們來看一下有關(guān)個人所得稅方面關(guān)于勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得的規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

“（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

……

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

……

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定?！?/p>

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）規(guī)定：第五條?納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。

從上述的規(guī)定來看，可以看出有兩個明顯的問題：

第一，勞務(wù)報酬所得的所列舉的項目與經(jīng)營所得第2項所列舉的項目的有重合，如何區(qū)別，并無細則規(guī)定。

個人在從事此類業(yè)務(wù)時，究竟是按照經(jīng)營所得還是按照勞務(wù)報酬確定所得的范圍，很難判定，容易發(fā)生分歧。

第二，個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，具體是什么，如何界定，如何與勞務(wù)報酬所得區(qū)分，也無細則規(guī)定。

如果經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得產(chǎn)生征爭議，如何界定？實施條例中對此有規(guī)定，即個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

其次，我們來看一下關(guān)于處罰的有關(guān)稅收法律規(guī)定。

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定：

“第六十三條第（一）款  納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條第（二）款  納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

2、《中華人民共和國刑法》的有關(guān)規(guī)定：

“第二百零一條 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

在“黃薇偷逃稅案件”中杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負責(zé)人表示：本案中，黃薇首次被稅務(wù)機關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機關(guān)將依法移送公安機關(guān)處理。

在杭州稽查局對薇婭案件的答記著問中，我們可以看到有這么一句話，“經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對其進行立案并開展了全面深入的稅務(wù)檢查?！?/p>

因此，希望明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會公眾人物看到稅務(wù)局的通告后，對照自己的業(yè)務(wù)收入情況和相關(guān)的稅收法律規(guī)定，及時進行自查自糾，爭取讓稅務(wù)機關(guān)從輕、減輕或者免予稅務(wù)處罰。

最后，正保會計網(wǎng)校再提醒大家關(guān)注一點。

2021年12月21日，審計署公布《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，其中附件包括《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》中提到一個如下的情況：

“（二）關(guān)于‘個人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅’的問題。稅務(wù)總局核查了有關(guān)人員逃避稅的主要方式，通過深入分析論證和評估，研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。各地稅務(wù)部門加強內(nèi)外協(xié)同，多措并舉推進整改。

截至 11 月 20 日，涉及的 197 人中，除重病 3 人、失聯(lián) 37 人外，其余 157 人已申報補稅 8.4 億元。同時，按照“先試點、后擴圍、再推開”的工作部署，稅務(wù)總局對個人所得稅核定征收進行規(guī)范，已在 15 個省分兩批開展試點，共調(diào)整規(guī)范近 8 萬戶企業(yè)，將適時向全國推開?！?/p>

最近公布的幾起影視明星、網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案中，都涉及個人所得稅經(jīng)營所得的核定征收問題。從審計署公布的整改情況來看，稅務(wù)總局已經(jīng)開始對核定征收進行規(guī)范，應(yīng)該不久就會在全國推開。希望大家認(rèn)清形勢，及時規(guī)范和應(yīng)對。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）