巧做加減法 稅負(fù)降不少
某腸衣制品公司（以下簡稱“腸衣公司”）是2002年10月底新辦的大規(guī)模生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營兩月后，公司銷售部經(jīng)過綜合分析，預(yù)計2003年可以實現(xiàn)銷售收入36000萬元。腸衣公司的銷售總監(jiān)對該企業(yè)進(jìn)行了銷售籌劃，具體操作過程為：從全國各地生物收購站采購新鮮豬小腸，其收購額為27100萬元，然后集中到生產(chǎn)基地加工制作成為腸衣制品。腸衣公司的產(chǎn)品主要是銷售給國內(nèi)各大醫(yī)藥公司，然后由醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院。這個銷售方案于2003年1月10日得到了董事會的一致通過。
但是，2003年1月20日，財務(wù)部負(fù)責(zé)人呈上的一份財務(wù)測算報告顯示：2003年度的經(jīng)營成果為微利。為什么經(jīng)營毛利率近20％的腸衣產(chǎn)品竟會只有微利呢？財務(wù)分析報告指出：其原因主要是增值稅的稅收負(fù)擔(dān)較高。稅收負(fù)擔(dān)高在哪里呢？董事會請來稅收籌劃專家。稅收籌劃專家對該公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析：
在既定的銷售機(jī)制下，由于腸衣公司從國內(nèi)生物收購站采購豬腸時無法取得增值稅專用發(fā)票，因而原材料無法獲得增值稅進(jìn)項稅額抵扣，因此企業(yè)可以列入抵扣的，只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購項目的進(jìn)項稅額，由此只可取得增值稅進(jìn)項稅額1512萬元。因為醫(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷售產(chǎn)品均需開具17％的增值稅專用發(fā)票。腸衣公司為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，只能按照醫(yī)藥公司的要求開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)測算，2003年該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4608萬元，增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8％。
「籌劃思路」
稅務(wù)專家認(rèn)為關(guān)鍵在于腸衣公司的經(jīng)營流程不合理，他提出了兩個籌劃方案：
方案一：減少貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。腸衣公司直接將產(chǎn)品銷售給各醫(yī)院，從而實現(xiàn)節(jié)稅。
方案二：設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站，規(guī)范收購行為，增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額。
「籌劃分析」
為了實施新的操作方案，稅務(wù)專家對各方案的稅負(fù)作了如下分析：
現(xiàn)行方案下的稅收負(fù)擔(dān)：
現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制下，腸衣公司與醫(yī)藥公司之間的銷售額為3.6億元，醫(yī)藥公司與醫(yī)院之間的銷售額為3.96億元。
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝36000×17％－1512＝4608（萬元）；
醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅＝39600×17％－36000×17％＝612（萬元）。
方案一下的稅收負(fù)擔(dān)：
采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的辦法就是通過協(xié)調(diào)，腸衣公司將產(chǎn)品直接銷售給各醫(yī)院，公司按程序申請改按6％的簡易征稅辦法，不僅使腸衣公司增值稅稅負(fù)大幅度下降，而且使醫(yī)藥公司由原來按進(jìn)銷（均不含稅）差價的17％繳納增值稅改為按進(jìn)銷（含稅價）差價的5％繳納營業(yè)稅。
在新的運(yùn)行機(jī)制下，腸衣公司繞過醫(yī)藥公司，直接將發(fā)票開具給醫(yī)院，即腸衣公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價格開具普通發(fā)票給醫(yī)院，腸衣公司仍按約定的給醫(yī)藥公司的售價結(jié)算，對于開給醫(yī)院的價格超過結(jié)算價的部分，全部支付給醫(yī)藥公司。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目繳納5％的營業(yè)稅。
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝39600×（1＋17％）÷（1＋6％）×6％＝2622.57（萬元）；
腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司的傭金額＝39600×（1＋17％）－36000×（1＋17％）＝4212（萬元）；
醫(yī)藥公司應(yīng)納營業(yè)稅＝4212×5％＝210.6（萬元）。
實施方案一后，腸衣公司節(jié)省增值稅4608－2622.57＝1985.43（萬元）；
醫(yī)藥公司節(jié)稅額＝612－210.6＝401.4（萬元）。
兩公司合計節(jié)約稅收2386.83萬元。
方案二下的稅收負(fù)擔(dān)：
在各地設(shè)立豬腸收購站，規(guī)范其收購行為，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購農(nóng)副產(chǎn)品。收購站將收購的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個運(yùn)行機(jī)制條件下，主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購站兩個方面。如果按此方案運(yùn)行，腸衣公司的增值稅進(jìn)項稅額可以大大增加。
腸衣公司可以取得增值稅進(jìn)項稅額＝27100×13％＝3523（萬元）；
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝36000×17％－3523－1512＝1085（萬元）；
該方案比原來的方案節(jié)約稅收3523萬元（4608－1085）。
經(jīng)過稅務(wù)專家的分析，公司董事會認(rèn)為，這兩個方案都能為公司帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益，特別是方案二，不僅能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。于是腸衣公司董事會決定，采納第二個方案。
但是，2003年1月20日，財務(wù)部負(fù)責(zé)人呈上的一份財務(wù)測算報告顯示：2003年度的經(jīng)營成果為微利。為什么經(jīng)營毛利率近20％的腸衣產(chǎn)品竟會只有微利呢？財務(wù)分析報告指出：其原因主要是增值稅的稅收負(fù)擔(dān)較高。稅收負(fù)擔(dān)高在哪里呢？董事會請來稅收籌劃專家。稅收籌劃專家對該公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析：
在既定的銷售機(jī)制下，由于腸衣公司從國內(nèi)生物收購站采購豬腸時無法取得增值稅專用發(fā)票，因而原材料無法獲得增值稅進(jìn)項稅額抵扣，因此企業(yè)可以列入抵扣的，只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購項目的進(jìn)項稅額，由此只可取得增值稅進(jìn)項稅額1512萬元。因為醫(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷售產(chǎn)品均需開具17％的增值稅專用發(fā)票。腸衣公司為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，只能按照醫(yī)藥公司的要求開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)測算，2003年該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4608萬元，增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8％。
「籌劃思路」
稅務(wù)專家認(rèn)為關(guān)鍵在于腸衣公司的經(jīng)營流程不合理，他提出了兩個籌劃方案：
方案一：減少貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。腸衣公司直接將產(chǎn)品銷售給各醫(yī)院，從而實現(xiàn)節(jié)稅。
方案二：設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站，規(guī)范收購行為，增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額。
「籌劃分析」
為了實施新的操作方案，稅務(wù)專家對各方案的稅負(fù)作了如下分析：
現(xiàn)行方案下的稅收負(fù)擔(dān)：
現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制下，腸衣公司與醫(yī)藥公司之間的銷售額為3.6億元，醫(yī)藥公司與醫(yī)院之間的銷售額為3.96億元。
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝36000×17％－1512＝4608（萬元）；
醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅＝39600×17％－36000×17％＝612（萬元）。
方案一下的稅收負(fù)擔(dān)：
采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的辦法就是通過協(xié)調(diào)，腸衣公司將產(chǎn)品直接銷售給各醫(yī)院，公司按程序申請改按6％的簡易征稅辦法，不僅使腸衣公司增值稅稅負(fù)大幅度下降，而且使醫(yī)藥公司由原來按進(jìn)銷（均不含稅）差價的17％繳納增值稅改為按進(jìn)銷（含稅價）差價的5％繳納營業(yè)稅。
在新的運(yùn)行機(jī)制下，腸衣公司繞過醫(yī)藥公司，直接將發(fā)票開具給醫(yī)院，即腸衣公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價格開具普通發(fā)票給醫(yī)院，腸衣公司仍按約定的給醫(yī)藥公司的售價結(jié)算，對于開給醫(yī)院的價格超過結(jié)算價的部分，全部支付給醫(yī)藥公司。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目繳納5％的營業(yè)稅。
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝39600×（1＋17％）÷（1＋6％）×6％＝2622.57（萬元）；
腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司的傭金額＝39600×（1＋17％）－36000×（1＋17％）＝4212（萬元）；
醫(yī)藥公司應(yīng)納營業(yè)稅＝4212×5％＝210.6（萬元）。
實施方案一后，腸衣公司節(jié)省增值稅4608－2622.57＝1985.43（萬元）；
醫(yī)藥公司節(jié)稅額＝612－210.6＝401.4（萬元）。
兩公司合計節(jié)約稅收2386.83萬元。
方案二下的稅收負(fù)擔(dān)：
在各地設(shè)立豬腸收購站，規(guī)范其收購行為，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購農(nóng)副產(chǎn)品。收購站將收購的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個運(yùn)行機(jī)制條件下，主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購站兩個方面。如果按此方案運(yùn)行，腸衣公司的增值稅進(jìn)項稅額可以大大增加。
腸衣公司可以取得增值稅進(jìn)項稅額＝27100×13％＝3523（萬元）；
腸衣公司應(yīng)納增值稅＝36000×17％－3523－1512＝1085（萬元）；
該方案比原來的方案節(jié)約稅收3523萬元（4608－1085）。
經(jīng)過稅務(wù)專家的分析，公司董事會認(rèn)為，這兩個方案都能為公司帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益，特別是方案二，不僅能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。于是腸衣公司董事會決定，采納第二個方案。
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