退休再任職納稅有講究

　　王老師是當(dāng)?shù)赜忻母呒壗處煟安痪棉k理退休手續(xù)時，不僅本校要挽留他“發(fā)揮余熱”，繼續(xù)任課，而且許多私立學(xué)校也紛紛慕名而來，要高薪聘請他為畢業(yè)班授課。王老師也留戀講臺，但他一直在思考：退休后再任職，個稅如何繳？王老師想起有個學(xué)生小李在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，便請他給介紹一下。

　　小李告訴王老師，根據(jù)《個人所得稅法》第四條第七項(xiàng)規(guī)定，退休工資免納個人所得稅。但退休后再任職，再任職取得的收入要納稅。不過，再任職收入是按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅，就要看具體情況了。稅法規(guī)定，“工資、薪金所得”適用5%～45%的9級超額累進(jìn)稅率：“勞務(wù)報(bào)酬所得”適用20%的比例稅率，但一次收入畸高的，加五成或加十成征收。

　　王老師問：“工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得如何區(qū)分？”小李告訴他：“國家稅務(wù)總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕385號）規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的受雇，應(yīng)屬勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。因此，如果在原學(xué)校繼續(xù)授課，由于存在工資、人事方面關(guān)系，即使不簽合同，再授課收入也屬于工資、薪金所得。至于其他學(xué)校，簽不簽雇傭合同就成為劃分收入性質(zhì)的關(guān)鍵。

　　王老師與其他學(xué)校簽了雇傭合同就按工資、薪金所得納稅嗎？也不一定。小李說，盡管《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅?！钡罱鼑叶悇?wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）規(guī)定，退休人員再任職按工資、薪金所得納稅應(yīng)同時符合下列條件：“一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！彼裕诤灪贤瑫r，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的薪金水平，就這四個方面的問題詳細(xì)說明或刻意回避。

　　小李為王老師算了兩筆賬：假設(shè)學(xué)校給予月薪5000元，按工資、薪金所得應(yīng)納稅（5000－1600）×15%－125=385（元）；按勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅5000×（1－20%）×20%=800（元）；顯然按工資、薪金所得納稅劃算。小李對王老師說，這個結(jié)論也不是永遠(yuǎn)不變的，如果月薪達(dá)到20000元，則按工資、薪金所得應(yīng)納稅（20000－1600）×20%－375=3305元；按勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅20000×（1－20%）×20%=3200元，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅劃算。