增值稅會(huì)計(jì)處理——增值稅的征稅范圍

  國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》對(duì)部分貨物的征稅范圍作了如下規(guī)定:

 ?。ㄒ唬┴浳锲谪洠òㄉ唐菲谪浐唾F金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

 ?。ǘ┿y行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

 ?。ㄈ┤谫Y租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均不征收增值稅。

 ?。ㄋ模┗窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。

 ?。ㄎ澹┑洚?dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。

 ?。┮蜣D(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù),以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù),不征收增值稅。

 ?。ㄆ撸┕?yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水,工廠自采地下水用于生產(chǎn)),不征收增值稅。

  (八)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅。

 ?。ň牛┼]政部門以外的單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅。

 ?。ㄊ╇娦艈挝粏渭冧N售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。

 ?。ㄊ唬氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。

 ?。ㄊ┎煌瑫r(shí)具備以下條件的代購貨物,征收增值稅。

  1.受托方不墊付資金;

  2.銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

  3.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨物,并另外收取手續(xù)費(fèi)。

  此外,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》對(duì)實(shí)行低檔稅率的貨物的征稅范圍進(jìn)行了如下解釋:

 ?。ㄒ唬┘Z食

  糧食是各種主食食科的總稱。本貨物的范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子、大豆和其他雜糧(如大麥、燕麥)及經(jīng)加工的面粉、大米、玉米等和糧食復(fù)制品(切面、餛飩皮、餃子皮、面皮、米粉等),不包括各種熟食品和副食品。

  (二)食用植物油

  植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂。

  食用植物油僅指:芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油,以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。

 ?。ㄈ┳詠硭?br>
  自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后,通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。

  農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等,不屬于本貨物范圍。

 ?。ㄋ模┡瘹狻崴?br>
  暖氣、熱水是指利用各種燃料(如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料)和電能將水加熱,使之生成的氣體和熱水,以及開發(fā)自然熱能,如開發(fā)熱資源或用太陽能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水。

  利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

 ?。ㄎ澹├錃?br>
  冷氣是指為了調(diào)節(jié)室內(nèi)溫度,利用制冷設(shè)備生產(chǎn)的,并通過供風(fēng)系向用戶提供的低溫氣體。

 ?。┟簹?br>
  煤氣是指由煤、焦炭、半焦和重油等干餾或汽化等生產(chǎn)過程所得氣體產(chǎn)物的總稱。

  煤氣的范圍包括:

  1.焦?fàn)t煤氣:是指煤在煉焦中進(jìn)行干餾所產(chǎn)生的煤氣。

  2.發(fā)生爐煤氣:是指用空氣(或氧氣)和少量的蒸氣將煤或焦炭、半焦,在煤氣發(fā)生爐中進(jìn)行汽化所產(chǎn)生的煤氣、混合煤氣、水煤氣、單水煤氣、雙水煤氣等。

  3.液化煤氣:是指壓縮成液體的煤氣。

 ?。ㄆ撸┦鸵夯瘹?br>
  石油液化氣是指由石油加工過程中所產(chǎn)生的低分子量的烴類煉廠氣經(jīng)壓縮成的液體。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。

 ?。ò耍┨烊粴?br>
  天然氣是蘊(yùn)藏在地層內(nèi)的碳?xì)浠衔锟扇細(xì)怏w。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烴和丙烷、丁烷、戊烷及其他重質(zhì)的氯態(tài)烴類。

  天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

 ?。ň牛┱託?br>
  沼氣,主要成分為甲烷,由植物殘?bào)w在與空氣隔絕的條件下經(jīng)自然分解而成,沼氣主要作燃料。本貨物的范圍包括:天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

 ?。ㄊ┚用裼妹禾恐破?br>
  居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

 ?。ㄊ唬﹫D書、報(bào)紙、雜志

  圖書、報(bào)紙、雜志是采用印刷工藝,按照文字、圖畫和線條原稿印刷成的紙制品。本貨物的范圍是:

  1.圖書。是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版,采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍,以及圖片。

  2.報(bào)紙。是指經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn),在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記,具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的報(bào)紙。

  3.雜志。是指經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn),在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記,具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的刊物。

  (十二)飼料

  飼料是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品??符?、油渣(餅)、酒精、糖渣、骨粉和魚粉也包括在飼料范圍內(nèi)。

  本貨物的范圍包括:

  1.單一飼料:指作飼料用的某一種動(dòng)物、植物、微生物產(chǎn)品或其加工品。

  2.混合飼料:指采用簡(jiǎn)單方法,將兩種以上的單一飼料混合到一起的飼料。

  3.配合飼料:指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象、飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段對(duì)各種營(yíng)養(yǎng)成分的不同需要量,采用科學(xué)的方法,將不同的飼料按一定的比例配合到一起,并均勻地?cái)嚢瑁瞥梢欢闲偷娘暳稀?br>
  直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。

  (十三)化肥

  化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。

  化肥的范圍包括:

  1.化學(xué)氮肥。主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸銨、氯化銨、石灰氨、氨水等。

  2.磷肥。主要品種有磷礦粉、過磷酸鈣(包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種)、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。

  3.鉀肥。主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。

  4.復(fù)合肥料。是用化學(xué)方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料。含有兩種的稱二元復(fù)合肥料,含有三種的稱三元復(fù)合肥料,也有含三種元素和某些其他元素的中多元復(fù)合肥料。主要產(chǎn)品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨、磷粉二銨、氮磷鉀復(fù)合肥料等。

  5.微量元素肥。是指含有一種或多種植物生長(zhǎng)所必需的但需要量又極少的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料,如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。

  6.其他肥。是指上述列舉以外的其他化學(xué)肥料。

 ?。ㄊ模┺r(nóng)藥

  農(nóng)藥是脂用于農(nóng)林業(yè)防治病蟲害、除草及調(diào)節(jié)植物生長(zhǎng)的藥劑。

  農(nóng)藥包括原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

 ?。ㄊ澹┺r(nóng)膜

  農(nóng)膜是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各種地膜、大棚膜。

  (十六)農(nóng)機(jī)

  農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè))的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具,以及小農(nóng)具。

  農(nóng)機(jī)的范圍為:

  1.拖拉機(jī)。是以內(nèi)燃機(jī)為驅(qū)動(dòng)牽引機(jī)具從事作業(yè)和運(yùn)載物資的機(jī)械。包括輪拖拉機(jī)、履帶拖拉機(jī)、手扶拖拉機(jī)、機(jī)耕船。

  2.土壤耕整機(jī)械。是對(duì)土壤進(jìn)行耕翻整理的機(jī)械。包括機(jī)引犁、機(jī)引耙、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機(jī)械。

  3.農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械。是指從事農(nóng)田基本建設(shè)的專用機(jī)械。包括開溝筑埂機(jī)、開溝鋪管機(jī)、鏟拋機(jī)、平地機(jī)、其他農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械。

  4.種植機(jī)械。是指將農(nóng)作物種子或秧苗移植到適于作物生長(zhǎng)的苗床機(jī)械。包括播作機(jī)、水稻插秧機(jī)、栽植機(jī)、地膜復(fù)蓋機(jī)、復(fù)式播種機(jī)、秧苗準(zhǔn)備機(jī)械。

  5.植物保護(hù)和管理機(jī)械。是指農(nóng)作物在生長(zhǎng)過程中的管理、施肥、防治病蟲害的機(jī)械。包括機(jī)動(dòng)噴粉機(jī)、噴霧機(jī)(器)、彌霧噴粉機(jī)、修剪機(jī)、中耕除草機(jī)、培土機(jī)具、施肥機(jī)。

  6.收獲機(jī)械。是指收獲各種農(nóng)作物的機(jī)械。包括糧谷、棉花、薯類、甜菜、甘蔗、茶葉、油料等收獲機(jī)。

  7.場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械。是指對(duì)糧食作物進(jìn)行脫粒、清選、烘干的機(jī)械設(shè)備。包括各種脫粒機(jī)、清選機(jī)、糧谷干燥機(jī)、種子精選機(jī)。

  8.排灌機(jī)械。是指用于農(nóng)牧業(yè)排水、灌溉的各種機(jī)械設(shè)備。包括噴灌機(jī)、半機(jī)械化提水機(jī)具、打井機(jī)。

  9.農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械。是指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工、加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械。包括茶葉機(jī)械、剝殼機(jī)械、棉花加工機(jī)構(gòu)(包括棉花打包機(jī))、食用菌機(jī)械(培養(yǎng)木耳、蘑菇等)、小型糧谷機(jī)械。

  以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械,不屬于本貨物的范圍。

  10.農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械。是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所需的各種運(yùn)輸機(jī)械。包括人力車(不包括三輪運(yùn)貨車)、畜力和拖拉機(jī)掛車。

  農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。

  11.畜牧業(yè)機(jī)械。是指畜牧業(yè)生產(chǎn)中所需的各種機(jī)械。包括草原建設(shè)機(jī)械、牧業(yè)收獲機(jī)械、飼料加工機(jī)械、畜禽飼養(yǎng)機(jī)械、畜產(chǎn)品采集機(jī)械。

  12.漁業(yè)機(jī)械。是指捕撈、養(yǎng)殖水產(chǎn)品所用的機(jī)械。包括捕撈機(jī)械、增氧機(jī)、餌料機(jī)。

  機(jī)動(dòng)漁船不屬于貨物的范圍。

  13.林業(yè)機(jī)械。是指用于林業(yè)的種植、育林的機(jī)械。包括清理機(jī)械、育林機(jī)械、枝苗栽植機(jī)械。

  森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。

  14.小農(nóng)具。包括畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農(nóng)具。

  農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物征收范圍。

  農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)屬于本貨物征收范圍。
推薦閱讀