企業(yè)“資格”劃轉(zhuǎn)的增值稅處理技巧
一般納稅人是指在一個(gè)公歷年度內(nèi)年應(yīng)征增值稅銷售額(包括出口銷售額和免稅銷售額,以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額)超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。納稅人符合以下條件之一,經(jīng)申請(qǐng)核實(shí),均認(rèn)定為一般納稅人:
(1)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上(含100萬(wàn)元);
(2)商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上(含180萬(wàn)元);
(3)會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè),經(jīng)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可認(rèn)定為一般納稅人:
①應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下,30萬(wàn)元以上(含30萬(wàn)元)的小規(guī)模工業(yè)企業(yè);
②具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè);
③持有鹽業(yè)批發(fā)許可證的鹽業(yè)批發(fā)企業(yè);
④水電經(jīng)銷企業(yè);
⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
(4)納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),又均符合一般納稅人條件的,應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的其分支機(jī)構(gòu)也可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)]規(guī)定:凡現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)一律劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,不允許有任何變通,違者要進(jìn)行嚴(yán)肅處理,為了有利于將國(guó)務(wù)院決定貫徹落實(shí)到位,國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)劃轉(zhuǎn)工作進(jìn)行檢查驗(yàn)收。各省,自治區(qū),直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)所屬單位劃轉(zhuǎn)工作的檢查驗(yàn)收?,F(xiàn)就小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)的有關(guān)具體問(wèn)題規(guī)定如下:
(1)商業(yè)企業(yè),是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位,以及以從事貨物批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),企業(yè)性單位。
商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),企業(yè)性單位,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下,30萬(wàn)元以上的,如果財(cái)務(wù)核算健全,仍可認(rèn)定為一般納稅人。其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。
以某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”,是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上。
(2)確定商業(yè)企業(yè)一般納稅人是否屬于劃轉(zhuǎn)對(duì)象,應(yīng)以1997年度的應(yīng)稅銷售額為準(zhǔn)。
如果商業(yè)企業(yè)一般納稅人1997年度應(yīng)稅銷售額不到180萬(wàn)元,但其前三年平均年應(yīng)稅銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的,也可按前三年的平均年應(yīng)稅銷售額確定;如果其經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足三年,可以按前二年的平均年應(yīng)稅銷售額確定。
(3)對(duì)于暫認(rèn)定為一般納稅人的新開(kāi)業(yè)商業(yè)企業(yè),待暫定期滿后再按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其是否應(yīng)正式認(rèn)定為一般納稅人。
(4)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后,其在1998年7月1日以前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不補(bǔ)繳入庫(kù);原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本。
(5)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物,在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓,應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開(kāi)具普通發(fā)票,并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額。購(gòu)買(mǎi)方取得此項(xiàng)發(fā)票后,應(yīng)換算不含稅銷售額,并據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,分別沖減采購(gòu)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
凡發(fā)生部分銷貨退回或折讓,購(gòu)買(mǎi)方將原發(fā)票(增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián))
退回的,應(yīng)按退貨或折讓金額開(kāi)具紅字普通發(fā)票,隨同退回的增值稅專用發(fā)票一并退還給購(gòu)買(mǎi)方。
(6)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前如有偷騙稅行為或違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的行為,在劃轉(zhuǎn)后被檢查發(fā)現(xiàn)的,仍應(yīng)按對(duì)增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定處理。
(7)凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定繳銷其《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》,并收繳其庫(kù)存未用的專用發(fā)票予以注銷。
(8)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后,銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票必須按照增值稅征收率開(kāi)具,不得按照增值稅適用稅率開(kāi)具。
(9)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率調(diào)為4%以后,原按定期定額征稅的小規(guī)模納稅人,仍按原定稅額征稅,并相應(yīng)換算調(diào)高營(yíng)業(yè)額。
[案例]
2002年5月28日,誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對(duì)常年顧問(wèn)單位普信永恒(大興)商業(yè)有限公司業(yè)務(wù)咨詢時(shí)發(fā)現(xiàn),2001年普信永恒(大興)商業(yè)有限公司是一般納稅人,2002年1月1日取消了普信永恒(大興)商業(yè)有限公司一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。由于普信永恒(大興)商業(yè)有限公司“庫(kù)存商品”數(shù)額有102萬(wàn)之多,留抵的“進(jìn)項(xiàng)稅額”款只有12709元。在如何進(jìn)行增值稅結(jié)算的問(wèn)題上,普信永恒(大興)
商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員存在兩種不同意見(jiàn):
一種意見(jiàn)認(rèn)為企業(yè)的庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已被抵扣,現(xiàn)在應(yīng)該用庫(kù)存商品余額乘以其適用稅率轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅,留抵稅不足轉(zhuǎn)出的應(yīng)補(bǔ)繳增值稅;
第二種意見(jiàn)認(rèn)為不應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅。理由是既然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了,就應(yīng)該等這些庫(kù)存商品銷售后再按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)征稅款。
[要求解答]
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員哪種意見(jiàn)正確?應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)].
[政策解讀]
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)]文件的規(guī)定,原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不補(bǔ)繳入庫(kù);原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定,對(duì)所有劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)進(jìn)行全面結(jié)算,當(dāng)期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為正數(shù)時(shí)(即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額),應(yīng)及時(shí)組織入庫(kù);當(dāng)期末應(yīng)稅金體現(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)(即“應(yīng)交稅金”科目借方余額)不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本(原有期初存貨已征稅款余額亦按此原則處理)。
[會(huì)計(jì)處理]
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司賬務(wù)處理按下列分錄進(jìn)行:
(1)期初存貨已征稅款余額
借:庫(kù)存商品
貸:待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額
(數(shù)額不詳,未列數(shù)字)
(2)留抵稅額
借:庫(kù)存商品 12709
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 12709
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管讓·安娜問(wèn):
增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后,其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師王海成答:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》[國(guó)稅函(2000)584號(hào)]規(guī)定:一般納稅人有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(1)會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供難確稅務(wù)資料的;
(2)符合一般納稅人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額,上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后,其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
讓·安娜又問(wèn):
劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)出口遲稅率是多少?
王海成再答:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定)的通知》[國(guó)稅發(fā)(1999)101號(hào)]規(guī)定:凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè),農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位,基層供銷社銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%的征收率計(jì)算征收增值稅并開(kāi)具稅收(出口貨物專用)繳款書(shū),貨物出口后,除農(nóng)產(chǎn)品按5%的退稅率退稅外,其他產(chǎn)品均按6%的退稅率辦理退稅。
(1)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上(含100萬(wàn)元);
(2)商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上(含180萬(wàn)元);
(3)會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè),經(jīng)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可認(rèn)定為一般納稅人:
①應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下,30萬(wàn)元以上(含30萬(wàn)元)的小規(guī)模工業(yè)企業(yè);
②具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè);
③持有鹽業(yè)批發(fā)許可證的鹽業(yè)批發(fā)企業(yè);
④水電經(jīng)銷企業(yè);
⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
(4)納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),又均符合一般納稅人條件的,應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的其分支機(jī)構(gòu)也可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)]規(guī)定:凡現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)一律劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,不允許有任何變通,違者要進(jìn)行嚴(yán)肅處理,為了有利于將國(guó)務(wù)院決定貫徹落實(shí)到位,國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)劃轉(zhuǎn)工作進(jìn)行檢查驗(yàn)收。各省,自治區(qū),直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)所屬單位劃轉(zhuǎn)工作的檢查驗(yàn)收?,F(xiàn)就小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)的有關(guān)具體問(wèn)題規(guī)定如下:
(1)商業(yè)企業(yè),是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位,以及以從事貨物批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),企業(yè)性單位。
商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),企業(yè)性單位,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下,30萬(wàn)元以上的,如果財(cái)務(wù)核算健全,仍可認(rèn)定為一般納稅人。其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。
以某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”,是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上。
(2)確定商業(yè)企業(yè)一般納稅人是否屬于劃轉(zhuǎn)對(duì)象,應(yīng)以1997年度的應(yīng)稅銷售額為準(zhǔn)。
如果商業(yè)企業(yè)一般納稅人1997年度應(yīng)稅銷售額不到180萬(wàn)元,但其前三年平均年應(yīng)稅銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的,也可按前三年的平均年應(yīng)稅銷售額確定;如果其經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足三年,可以按前二年的平均年應(yīng)稅銷售額確定。
(3)對(duì)于暫認(rèn)定為一般納稅人的新開(kāi)業(yè)商業(yè)企業(yè),待暫定期滿后再按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其是否應(yīng)正式認(rèn)定為一般納稅人。
(4)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后,其在1998年7月1日以前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不補(bǔ)繳入庫(kù);原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本。
(5)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物,在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓,應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開(kāi)具普通發(fā)票,并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額。購(gòu)買(mǎi)方取得此項(xiàng)發(fā)票后,應(yīng)換算不含稅銷售額,并據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,分別沖減采購(gòu)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
凡發(fā)生部分銷貨退回或折讓,購(gòu)買(mǎi)方將原發(fā)票(增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián))
退回的,應(yīng)按退貨或折讓金額開(kāi)具紅字普通發(fā)票,隨同退回的增值稅專用發(fā)票一并退還給購(gòu)買(mǎi)方。
(6)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前如有偷騙稅行為或違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的行為,在劃轉(zhuǎn)后被檢查發(fā)現(xiàn)的,仍應(yīng)按對(duì)增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定處理。
(7)凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定繳銷其《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》,并收繳其庫(kù)存未用的專用發(fā)票予以注銷。
(8)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后,銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票必須按照增值稅征收率開(kāi)具,不得按照增值稅適用稅率開(kāi)具。
(9)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率調(diào)為4%以后,原按定期定額征稅的小規(guī)模納稅人,仍按原定稅額征稅,并相應(yīng)換算調(diào)高營(yíng)業(yè)額。
[案例]
2002年5月28日,誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對(duì)常年顧問(wèn)單位普信永恒(大興)商業(yè)有限公司業(yè)務(wù)咨詢時(shí)發(fā)現(xiàn),2001年普信永恒(大興)商業(yè)有限公司是一般納稅人,2002年1月1日取消了普信永恒(大興)商業(yè)有限公司一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。由于普信永恒(大興)商業(yè)有限公司“庫(kù)存商品”數(shù)額有102萬(wàn)之多,留抵的“進(jìn)項(xiàng)稅額”款只有12709元。在如何進(jìn)行增值稅結(jié)算的問(wèn)題上,普信永恒(大興)
商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員存在兩種不同意見(jiàn):
一種意見(jiàn)認(rèn)為企業(yè)的庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已被抵扣,現(xiàn)在應(yīng)該用庫(kù)存商品余額乘以其適用稅率轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅,留抵稅不足轉(zhuǎn)出的應(yīng)補(bǔ)繳增值稅;
第二種意見(jiàn)認(rèn)為不應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅。理由是既然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了,就應(yīng)該等這些庫(kù)存商品銷售后再按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)征稅款。
[要求解答]
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員哪種意見(jiàn)正確?應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)].
[政策解讀]
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字(1998)113號(hào)]文件的規(guī)定,原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不補(bǔ)繳入庫(kù);原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定,對(duì)所有劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)進(jìn)行全面結(jié)算,當(dāng)期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為正數(shù)時(shí)(即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額),應(yīng)及時(shí)組織入庫(kù);當(dāng)期末應(yīng)稅金體現(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)(即“應(yīng)交稅金”科目借方余額)不予退還,一律轉(zhuǎn)入成本(原有期初存貨已征稅款余額亦按此原則處理)。
[會(huì)計(jì)處理]
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司賬務(wù)處理按下列分錄進(jìn)行:
(1)期初存貨已征稅款余額
借:庫(kù)存商品
貸:待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額
(數(shù)額不詳,未列數(shù)字)
(2)留抵稅額
借:庫(kù)存商品 12709
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 12709
普信永恒(大興)商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管讓·安娜問(wèn):
增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后,其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師王海成答:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》[國(guó)稅函(2000)584號(hào)]規(guī)定:一般納稅人有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(1)會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供難確稅務(wù)資料的;
(2)符合一般納稅人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額,上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后,其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
讓·安娜又問(wèn):
劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)出口遲稅率是多少?
王海成再答:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定)的通知》[國(guó)稅發(fā)(1999)101號(hào)]規(guī)定:凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè),農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位,基層供銷社銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%的征收率計(jì)算征收增值稅并開(kāi)具稅收(出口貨物專用)繳款書(shū),貨物出口后,除農(nóng)產(chǎn)品按5%的退稅率退稅外,其他產(chǎn)品均按6%的退稅率辦理退稅。
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