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增值稅專用發(fā)票開具方法

來源: 編輯: 2003/12/16 16:54:43 字體:
    法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章規(guī)定的增值稅專用發(fā)票開具方法如下:

    增值稅專用發(fā)票各欄填寫方法。開票日期欄,填寫開具增值稅專用發(fā)票的日期。購貨單位“名稱”欄,填寫購貨單位名稱的全稱,不得簡寫。購貨單位“地址、電話”欄,填寫購貨方單位的詳細地址和電話號碼。購貨單位“納稅人登記號(稅務登記號)”欄,填寫購貨方稅務登記證號,共15位。購貨單位“開戶銀行及賬號”欄,填寫購貨單位的開戶銀行名稱及其賬號。“貨物或應稅勞務名稱”欄,填寫貨物或應稅勞務的名稱?!耙?guī)格型號”欄,用于填寫貨物的規(guī)格型號?!坝嬃繂挝弧睓?,填寫貨物或者勞務的計量單位。如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票,此欄可以不填寫。“數(shù)量”欄,填寫貨物或者勞務的數(shù)量,如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票,此欄可以不填寫。“單價”欄,填寫貨物或應稅勞務的不含增值稅的單價。納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務的,應換算出不含稅單價填開增值稅專用發(fā)票。如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的,應按以下方法計算填開:①計算銷售額,計算公式如下:銷售額=含稅總收入÷(1+稅率或征收率);②計算稅額,計算公式如下:稅額=含稅總收入-銷售額;③計算不含稅單價,計算公式如下:不含稅單價=銷售額÷數(shù)量;按照上述方法計算開具的增值稅專用發(fā)票,如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價=銷售額”這一邏輯關系存在少量尾數(shù)誤差,可以作為購貨方的扣稅憑證?!敖痤~”欄,填寫貨物或勞務的銷售額。“稅率”欄,填寫貨物或勞務的適用稅率或征收率?!岸愵~”欄,填寫銷售貨物或者提供應稅勞務的銷項稅額?!昂嫌嫛睓冢顚戜N售項目的銷售額(金額)、稅額各自的合計數(shù),在“金額”、“稅額”欄合計(小寫)數(shù)前用“¥”符號封頂,未封頂?shù)脑鲋刀悓S冒l(fā)票將不得作為購貨方的扣稅憑證?!皟r稅合計”欄,填寫各項商品銷售額(金額)與稅額匯總數(shù)的大寫金額。銷貨單位的“名稱”、“地址電話”、“納稅人登記號”、“開戶銀行及賬號”等欄,這些項目的填寫方法與購貨單位有關項目基本相同。除電腦版增值稅專用發(fā)票和由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票外,上述幾欄必須加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記,凡手工填寫“銷貨單位”欄的,屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,購貨方不得作為扣稅憑證?!颁N貨單位(開票單位)”欄,加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章,不得加蓋其他財務印章,并且根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票,財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角,覆蓋“開票單位”一欄,否則不得作為購貨方的扣稅憑證。匯總開票方法。為了減少企業(yè)開具專用發(fā)票的工作量,降低增值稅專用發(fā)票的使用成本,納稅人銷售貨物品種較多的,可以匯總開具增值稅專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致,應按不同稅率分別匯總填開增值稅專用發(fā)票。匯總填開增值稅專用發(fā)票可以不填寫“商品或勞務名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”和“單價”欄。匯總填開增值稅專用發(fā)票,必須附有銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額,銷貨清單的匯總銷售額應與增值稅專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應索取銷貨清單一式兩份,分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。沒有附銷售清單或雖附銷售清單但存在項目填寫不全、未蓋財務專用章或發(fā)票專用章等問題的增值稅專用發(fā)票不能作為購貨方扣稅憑證。銷貨清單的樣式,由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局制定。

    發(fā)生價外費用的開票方法。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。納稅人銷售貨物或應稅勞務收取價外費用的,如果價格與價外費用需要分別填寫,可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費合計數(shù),另附價外費用項目表交與購貨方。但如果價外費用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費稅,則該項合計數(shù)中不應包括此項價外費用,此項價外費用應另行開具普通發(fā)票。價外費用項目表應填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務的名稱、計量單位。數(shù)量、價外費用的項目名稱、單位收費標準及價外費用金額(單位費用標準乘以數(shù)量),并加蓋銷售方的財務專用章或發(fā)票專用章。購貨方應索取價外費用項目表一式兩份,分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。價外費用必須與貨物的價格、金額在同一張增值稅專用發(fā)票上反映,不允許將價外費用單獨開具一張增值稅專用發(fā)票,否則購貨方不得作為扣稅憑證。

    銷貨退回或銷售折讓的開票方法。納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,應視不同情況分別按以下辦法辦理:

    (1)購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷貨方如果未將記賬聯(lián)作賬務處理,應在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,作為扣減當期銷項稅額的憑證,下月領購增值稅專用發(fā)票時隨同其他增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)一起提交稅務機關核查。收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務處理,可開具相同內容的紅字增值稅專用發(fā)票,將紅字增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將藍字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)的后面,并在上面注明藍字、紅字增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點,作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

    (2)在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方,作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在收到證明單以前,不得開具紅字增值稅專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián),稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后,應將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。

    (3)試行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè),按規(guī)定需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的,改為開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票。臨時外出經營開票方法。固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的,必須向經營地稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅,需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的,亦回原地補開。對未持“外出經營活動稅收管理證明”的,經營地稅務機關按6%的征收率征稅。對擅自攜票外出,在經營地開具專用發(fā)票的,經營地主管稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的有關規(guī)定子以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。

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