個稅扣除額調(diào)整應考慮地區(qū)差異

　　7月26日的國務院常務會議討論并原則通過了《個人所得稅法修正案（草案）》，并決定《個人所得稅法修正案（草案）》經(jīng)進一步修改后，由國務院提請全國人大常委會審議。會議認為，個人所得稅法施行以來，對加強中國個人所得稅征收管理，調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮了重要作用。但隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，個人所得稅法的有些規(guī)定已不適應新形勢的要求，有必要進行修改。

　　筆者認為，在對個人所得稅法進行修改時，一方面應提高個人所得稅扣除額標準，另一方面還應制定地區(qū)幅度扣除額標準，以及拓寬扣除額的扣除項目。調(diào)整時既要注重個人所得稅組織收入的功能，又要注重個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　　從理論上來講，個人所得稅是對個人的凈所得課稅，凈所得是指納稅人的總收入減去扣除額后的所得。所謂扣除額，是指課稅對象中免予征稅的金額，課稅對象小于或等于扣除額的部分不征稅，只對超過扣除額的部分征稅。這樣的征稅原則，是為了使納稅合理公正。在這樣的前提下，扣除額應對應納稅能力。

　　基于這樣的征稅理論原則，各國個人所得稅都根據(jù)一定的稅收規(guī)定，給予納稅人一定的扣除額，目的是避免對納稅人總收入中不反映其納稅能力的部分課稅，而僅僅對反映其真實納稅能力的部分課稅。

　　各國扣除額涵蓋的內(nèi)容不盡相同，但概括起來大致包括兩個方面。一是生計費用的扣除。納稅人這部分所得是維持基本生活所必需的，不僅包括納稅人本人的基本生活費用，還包括納稅人贍養(yǎng)、撫養(yǎng)對象的基本生活費用。二是其他費用扣除。納稅人這部分所得是與其取得的總收入直接或間接相關(guān)的各項支出，是納稅人為取得應稅所得負擔的成本。這部分費用既包括納稅人取得應稅所得的直接成本，如交通費、制裝費、再教育費用等，又包括稅法為照顧納稅人的特殊開支需要而給予的扣除，比如醫(yī)療費用、住房貸款利息支出、子女教育費用以及老人、殘疾人的照料費用等等。

　　我國個人所得稅法對工資薪金所得的課稅，規(guī)定了 800元的扣除標準，即每月收入額減除800元后的余額，為應納稅所得額。這個標準是1994年修改頒布的個人所得稅法中的規(guī)定。這其中既包括了納稅人的生計費用，也包括了納稅人撫養(yǎng)對象的生計費用。比如，獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等，都是免征所得稅的項目。

　　這種扣除額規(guī)定考慮了我國稅收征管水平和其他配套措施不完備等因素，既節(jié)約了征稅成本，也節(jié)約了納稅成本，但其負面影響也是顯而易見的，即扣除額沒有與納稅能力相對應。許多納稅人工資薪金所得之外的稿酬所得、勞務報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等難以得到有效監(jiān)控。1994年，我國職工年人均工資還不足3000元，人均月工資不足250元，那時月薪800元確屬高收入。但11年來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民收入水平不斷提高，如今我國職工年均工資已達 9300元，人均月工資775元，是1994年的3.1倍；2003年我國人均可支配收入是1994年的2.36倍，剔除價格因素是1994年的1.83 倍；人均消費性支出是1994年的2.28倍，剔除價格因素是1994年的1.77倍。

　　從數(shù)字分析看，1994年扣除額定在800 元，沒有將中低收入階層納入征稅范圍，達到了調(diào)節(jié)中高收入階層和中低收入階層的收入差距的目的。但在現(xiàn)階段仍實行800元的扣除額，顯然沒有考慮工資水平、物價水平等因素的變化，已將中低階層也圈入個人所得稅的征稅范圍，違背了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標和稅收的公平原則，加劇了日益突出的貧富差距。因此，此次修改個人所得稅法應該提高個人所得稅扣除標準。

　　在提高800元扣除額標準的同時，筆者認為還應制定地區(qū)幅度扣除額標準。

　　這主要是基于三方面考慮。目前我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展仍然極不平衡，發(fā)達地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)和其他地區(qū)的城鎮(zhèn)居民，收入水平和消費水平都存在著不小的差異。即使是在經(jīng)濟發(fā)達的省份，中低收入群體也仍占相當大的比重，而這些省份由于經(jīng)濟發(fā)達，生活必要費用的開銷往往大于不發(fā)達省份，如果不對發(fā)達省份的扣除額標準提高比例，則可能會對該地區(qū)中低收入群體的生活必要費用課稅。鑒于目前我國已經(jīng)在事實上形成了地區(qū)之間的扣除額差異，不如由國務院統(tǒng)一規(guī)定扣除額的地區(qū)幅度，各地遵照執(zhí)行，改變現(xiàn)在各地自定扣除額標準、沖擊稅法嚴肅性的作法。

　　除了提高扣除額標準和制定地區(qū)扣除額幅度，還應拓寬扣除額扣除項目。一是考慮我國總體生活水平的提高，允許城鎮(zhèn)居民一部分消費支出稅前扣除；二是考慮我國城鎮(zhèn)居民消費性支出中的結(jié)構(gòu)性增長，允許其中的增量部分在稅前扣除。

　　這是考慮到我國發(fā)展中不斷出臺的各項改革措施對納稅人支出水平的影響。我國現(xiàn)行個人所得稅800元的扣除額，并沒有考慮到各項改革的政策變化。比如，醫(yī)療制度改革、教育制度改革和住房制度改革等，而這些改革大大增加了我國城鎮(zhèn)居民納稅人的費用支出。如果不將這些支出因素納入扣除額的范圍，或者不將其增量部分納入，必然會造成對納稅人生活必要支出部分的課稅，直接影響城鎮(zhèn)居民生活水平的提高，更主要的是違背稅收的公平原則。

　　具體來說，比如應該增加教育附加費用的扣除項目。個人所得稅是對個人純收入的課稅，納稅人為了增強自身的知識和技能，要自費參加各種教育培訓，而這些費用支出是納稅人取得工資薪金收入的必要成本，應當在稅前扣除。為了貫徹“科教興國”的戰(zhàn)略，鼓勵人們主動掌握科技知識，應該對納稅人發(fā)生的繼續(xù)教育費用進行必要的附加費用扣除。

　　再比如，還應增加住房貸款利息支出的扣除項目。住房制度的建立和完善關(guān)系著居民的生存與發(fā)展，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的進步。上世紀80年代初，我國開始了城鎮(zhèn)住房制度改革，在推行住房改革的過程中，住房保障的方式和內(nèi)容不斷改變，以更公平和更有效率的方式出現(xiàn)，更好地適應了市場經(jīng)濟的要求。與此同時，在對個人課征個人所得稅時，應將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。