影響中國(guó)稅制走向的因素

　　根據(jù)制度變遷理論的原理，制度變遷存在路徑依賴，即過(guò)去和現(xiàn)在的存在對(duì)制度未來(lái)走向有相當(dāng)?shù)挠绊?。筆者認(rèn)為，當(dāng)前主要有六大因素影響中國(guó)稅制的未來(lái)走向和政策主張。

　　一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)稅制走向的影響

　　稅制演變與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程和方式是基本吻合的，呈現(xiàn)的都是漸進(jìn)和雙軌的特征。同樣，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型也要求稅制相應(yīng)轉(zhuǎn)變。也就是說(shuō)，未來(lái)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)度和規(guī)模將直接決定稅制未來(lái)演變的進(jìn)程和效果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)，因此，進(jìn)一步轉(zhuǎn)型的要求，實(shí)際上是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而對(duì)稅制提出的更高要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越完善，越要求稅制必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，一方面要保證市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)地位，另一方面，在市場(chǎng)失靈時(shí)，稅制要提高其自身的調(diào)控職能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一性要求稅制逐漸統(tǒng)一。在過(guò)去十多年的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，中國(guó)稅制呈現(xiàn)“雙軌”的特征，原有的稅制，不僅內(nèi)外有別，而且不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的稅負(fù)也有差異，妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)機(jī)制的核心，是市場(chǎng)機(jī)制是否健全和正常運(yùn)行的標(biāo)志和前提，而稅制又是保證市場(chǎng)主體進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的最重要的外部條件，公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)未來(lái)稅制的內(nèi)在要求。

　　二、加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)稅制的影響

　　世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)是歷史的潮流，實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的20多年來(lái)，正是順應(yīng)了這個(gè)潮流。今后全球經(jīng)濟(jì)一體化和世界市場(chǎng)一體化會(huì)更加明顯。加入WTO是中國(guó)進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放和加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇，對(duì)中國(guó)未來(lái)各方面的發(fā)展都將產(chǎn)生較大而深遠(yuǎn)的影響。面對(duì)WTO和一體化的趨勢(shì)，稅制必將作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，其轉(zhuǎn)型的方向是建立與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌的稅制，參與國(guó)際分工，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，發(fā)揮本國(guó)優(yōu)勢(shì)，遵循課稅的國(guó)際慣例，吸收一切有利于完善稅制的各項(xiàng)政策措施，促進(jìn)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)自由地對(duì)接和交流。

　　三、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)稅制的影響

　　20世紀(jì)90年代以來(lái)，環(huán)境和社會(huì)發(fā)展問(wèn)題已成為全世界所關(guān)心的中心議題之一，在各國(guó)面向21世紀(jì)的稅制結(jié)構(gòu)中，環(huán)境保護(hù)稅的比重將要明顯增加。稅收是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，在貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面能夠而且應(yīng)該發(fā)揮較大作用。目前稅收制度和政策距離促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的要求顯然還有差距，一方面，由于現(xiàn)有稅收政策的不完善，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)主體保護(hù)環(huán)境行為發(fā)揮強(qiáng)有力的導(dǎo)向功能；另一方面，由于現(xiàn)有稅種的不完善，不能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展所依賴的資源和環(huán)境加以保護(hù)。因此，在優(yōu)化稅制時(shí)，要著重考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅制的影響

　　21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，誰(shuí)在高新技術(shù)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位，誰(shuí)就掌握著未來(lái)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中國(guó)已明確確定了“科教興國(guó)”戰(zhàn)略。稅制要有利于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在不同的發(fā)展階段創(chuàng)造優(yōu)惠、高效和公平的稅收環(huán)境。隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的建立，傳統(tǒng)貿(mào)易方式正在遇到快捷、簡(jiǎn)便、高效的電子商務(wù)方式的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。可以預(yù)見(jiàn)，21世紀(jì)電子商務(wù)將在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，這同樣會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收特別是稅制帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)在公平、有序的稅收環(huán)境中發(fā)展，稅收制度和稅收征管如何隨著新的貿(mào)易方式的出現(xiàn)而有所調(diào)整，將成為我國(guó)今后稅制完善和建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　五、企業(yè)主體構(gòu)造和強(qiáng)化社會(huì)保障對(duì)稅制的影響

　　國(guó)有和集體所有制企業(yè)的改造是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)主體是否真正建立直接決定經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)和重點(diǎn)就在于對(duì)國(guó)有企業(yè)的改造。從稅收負(fù)擔(dān)上看，多年來(lái)稅收收入過(guò)多依賴國(guó)有經(jīng)濟(jì)的格局并沒(méi)有發(fā)生較大的變化，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，稅收之外還負(fù)擔(dān)相當(dāng)比重的各種收費(fèi)。這些極不利于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展，下一步優(yōu)化稅制必須改變這一局面。改革開(kāi)放20多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)所占比重已逐步增加。如何營(yíng)造公平、法治的稅收環(huán)境，切實(shí)鼓勵(lì)和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在稅收待遇上實(shí)現(xiàn)對(duì)不同所有制一視同仁，消除對(duì)某些企業(yè)資產(chǎn)組織形式和經(jīng)營(yíng)形式的稅收歧視，是今后稅制要認(rèn)真研究、解決的問(wèn)題。

　　在微觀主體構(gòu)造過(guò)程中，由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的困難和在企業(yè)主體構(gòu)成中所占的比例越來(lái)越低，下崗職工增多，再就業(yè)問(wèn)題將在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題，增加就業(yè)和強(qiáng)化保障也將成為轉(zhuǎn)型過(guò)程中社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)重要目標(biāo)。下一步稅制改革應(yīng)充分考慮上述情況，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功實(shí)踐，著手制定社會(huì)保障稅法，開(kāi)征社會(huì)保障稅，以稅收的手段來(lái)強(qiáng)化社會(huì)保障功能，確保社會(huì)最大限度的穩(wěn)定。

　　六、實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)稅制的影響

　　區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略是各國(guó)根據(jù)不同時(shí)期不同地域的發(fā)展要求而采取的戰(zhàn)略選擇。中國(guó)在過(guò)去20多年的轉(zhuǎn)型時(shí)期，重點(diǎn)是實(shí)施東部沿海發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)該說(shuō)這一戰(zhàn)略相當(dāng)成功。但是，在東部超常規(guī)發(fā)展的同時(shí)，西部發(fā)展相對(duì)緩慢，東西部之間的差距越來(lái)越大。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民生活水平的巨大反差，長(zhǎng)江和黃河上游生態(tài)環(huán)境的破壞，社會(huì)的不穩(wěn)定等，對(duì)全國(guó)未來(lái)的發(fā)展將產(chǎn)生負(fù)面影響。要搞好西部大開(kāi)發(fā)，除中央增大直接投資改善基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境外，最重要的是吸取東部開(kāi)發(fā)的成功經(jīng)驗(yàn)，由中央制定相對(duì)優(yōu)惠的政策，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則吸引外國(guó)資本、港澳臺(tái)資本和民間資本。因此，開(kāi)發(fā)西部的優(yōu)惠政策，應(yīng)該是能夠吸引資本投資的政策，能夠把西部的資本穩(wěn)住而不至于逆向流動(dòng)的政策。在這方面，今后相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策勢(shì)在必行，也就是說(shuō)，在轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅制的完善仍然要遵循效率優(yōu)先兼顧公平的轉(zhuǎn)型時(shí)期稅制原則。

　　（作者：程海鷹 武漢大學(xué)）