出口貨物退(免)稅的基本含義和特點(diǎn)
一、出口貨物退(免)稅的基本含義
出口貨物退(免)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)出口貨物免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng),避免對(duì)跨國流動(dòng)物品重復(fù)征稅,促進(jìn)一個(gè)國家或地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。當(dāng)今世界上許多國家如法國、英國、盧森堡、葡萄牙、瑞典等實(shí)行了出口貨物(免)稅制度。原《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第三條規(guī)定:一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土?xí)r,不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)其相同的國內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的內(nèi)地稅或其他費(fèi)用。第六條又規(guī)定:一締約國的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須交納稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅,即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅??梢姡瑢?duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅是國際上一條通行的稅收規(guī)則和做法,是一種國際慣例。
二、出口貨物退(免)稅的性質(zhì)和特點(diǎn)使用
出口貨物退(免)稅是在間接稅基礎(chǔ)上形成的一種專項(xiàng)稅收規(guī)定。首先,作為一種專項(xiàng)稅收制度,它與其他間接稅收不同。它雖是進(jìn)出口稅收制度的組成部分,但與進(jìn)出口稅收其他部分如關(guān)稅有著根本的區(qū)別。出口貨物退(免)稅一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施,使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng),并消除對(duì)跨國貨物的重復(fù)征收稅,而關(guān)稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)管理,它體現(xiàn)一個(gè)主權(quán)國家或地區(qū)的稅收權(quán)利,調(diào)節(jié)國內(nèi)或區(qū)內(nèi)貨物的成本差異,保護(hù)本國或本區(qū)民族工業(yè)。一般地,政府幾首對(duì)所有的進(jìn)口貨物征收關(guān)稅,對(duì)政府非禁止貨物免征關(guān)稅,而出口貨物退(免)稅免征或退還的是國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口的間接稅。其次,作為一項(xiàng)退免稅政策,它與一般退(免)稅政策不同。出口貨物退(免)稅的稅種一般是增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅種,退(免)稅發(fā)生在出口環(huán)節(jié),形式較單一,一般實(shí)行全額退稅,而一般退免(減)稅的稅種既有間接稅又有直接稅,發(fā)生環(huán)節(jié)和減免形式較多,一般實(shí)行部分減免稅。最后,作為一項(xiàng)鼓勵(lì)和刺激出口創(chuàng)匯的手段,它與匯率補(bǔ)償、出口財(cái)政補(bǔ)貼不同。匯率補(bǔ)償是政府通過調(diào)整匯率使本幣貶值,以刺激和鼓勵(lì)產(chǎn)品出口的一種金融手段,匯率調(diào)整不僅影響出口,也影響進(jìn)口,是一種雙向調(diào)節(jié),操作難度大,不易控制,影響面廣;出口貨物退(免)稅是一種稅收手段,一般是單向調(diào)節(jié)即出口調(diào)節(jié),操作相對(duì)簡(jiǎn)單,容易控制和利用。出口財(cái)政補(bǔ)貼屬一種財(cái)政支出,它是一種直接財(cái)政支出,補(bǔ)貼實(shí)施的對(duì)象是出口貨物的出口企業(yè),它不一定是以征稅為前提,它對(duì)出口企業(yè)的氖成本(也包括稅收成本)進(jìn)行補(bǔ)償,經(jīng)濟(jì)效益和核算較為明顯,但違反了國際慣例和國際公平競(jìng)爭(zhēng),易遭到出口貨物輸入地政府的反傾銷報(bào)復(fù);而出口貨物退(免)稅是一種間接的財(cái)政支出,實(shí)施的對(duì)象是出口企業(yè)出口的貨物,它以貨物征稅為前提,它只對(duì)出口貨物的稅金成本進(jìn)行補(bǔ)償,實(shí)施難度較少,因是一種國際慣例而不致于遭受貨物輸入地政府的貿(mào)易報(bào)復(fù)。
出口貨物退(免)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)出口貨物免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng),避免對(duì)跨國流動(dòng)物品重復(fù)征稅,促進(jìn)一個(gè)國家或地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。當(dāng)今世界上許多國家如法國、英國、盧森堡、葡萄牙、瑞典等實(shí)行了出口貨物(免)稅制度。原《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第三條規(guī)定:一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土?xí)r,不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)其相同的國內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的內(nèi)地稅或其他費(fèi)用。第六條又規(guī)定:一締約國的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須交納稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅,即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅??梢姡瑢?duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅是國際上一條通行的稅收規(guī)則和做法,是一種國際慣例。
二、出口貨物退(免)稅的性質(zhì)和特點(diǎn)使用
出口貨物退(免)稅是在間接稅基礎(chǔ)上形成的一種專項(xiàng)稅收規(guī)定。首先,作為一種專項(xiàng)稅收制度,它與其他間接稅收不同。它雖是進(jìn)出口稅收制度的組成部分,但與進(jìn)出口稅收其他部分如關(guān)稅有著根本的區(qū)別。出口貨物退(免)稅一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施,使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng),并消除對(duì)跨國貨物的重復(fù)征收稅,而關(guān)稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)管理,它體現(xiàn)一個(gè)主權(quán)國家或地區(qū)的稅收權(quán)利,調(diào)節(jié)國內(nèi)或區(qū)內(nèi)貨物的成本差異,保護(hù)本國或本區(qū)民族工業(yè)。一般地,政府幾首對(duì)所有的進(jìn)口貨物征收關(guān)稅,對(duì)政府非禁止貨物免征關(guān)稅,而出口貨物退(免)稅免征或退還的是國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口的間接稅。其次,作為一項(xiàng)退免稅政策,它與一般退(免)稅政策不同。出口貨物退(免)稅的稅種一般是增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅種,退(免)稅發(fā)生在出口環(huán)節(jié),形式較單一,一般實(shí)行全額退稅,而一般退免(減)稅的稅種既有間接稅又有直接稅,發(fā)生環(huán)節(jié)和減免形式較多,一般實(shí)行部分減免稅。最后,作為一項(xiàng)鼓勵(lì)和刺激出口創(chuàng)匯的手段,它與匯率補(bǔ)償、出口財(cái)政補(bǔ)貼不同。匯率補(bǔ)償是政府通過調(diào)整匯率使本幣貶值,以刺激和鼓勵(lì)產(chǎn)品出口的一種金融手段,匯率調(diào)整不僅影響出口,也影響進(jìn)口,是一種雙向調(diào)節(jié),操作難度大,不易控制,影響面廣;出口貨物退(免)稅是一種稅收手段,一般是單向調(diào)節(jié)即出口調(diào)節(jié),操作相對(duì)簡(jiǎn)單,容易控制和利用。出口財(cái)政補(bǔ)貼屬一種財(cái)政支出,它是一種直接財(cái)政支出,補(bǔ)貼實(shí)施的對(duì)象是出口貨物的出口企業(yè),它不一定是以征稅為前提,它對(duì)出口企業(yè)的氖成本(也包括稅收成本)進(jìn)行補(bǔ)償,經(jīng)濟(jì)效益和核算較為明顯,但違反了國際慣例和國際公平競(jìng)爭(zhēng),易遭到出口貨物輸入地政府的反傾銷報(bào)復(fù);而出口貨物退(免)稅是一種間接的財(cái)政支出,實(shí)施的對(duì)象是出口企業(yè)出口的貨物,它以貨物征稅為前提,它只對(duì)出口貨物的稅金成本進(jìn)行補(bǔ)償,實(shí)施難度較少,因是一種國際慣例而不致于遭受貨物輸入地政府的貿(mào)易報(bào)復(fù)。
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