稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后稅前扣除的項(xiàng)目
一、稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批
企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。
企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除:
?。?)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任,導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失;
(2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失;
?。?)金融企業(yè)的呆賬損失;
?。?)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失;
(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失;
?。?)按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失;
(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失;
?。?)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的,應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因,實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長的,可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。
企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除,原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān))可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批,企業(yè)可向所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,也可直接向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失申請的受理和審批,除聽證和公示外,應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》(國稅發(fā)[2004]73號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
縣(區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定;市(地)級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定;省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí),在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的,經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長十天,并將延長期限的理由告知納稅人。
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在年度終了后集中申報(bào)審批,但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。
企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負(fù)責(zé)的制度,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系,根據(jù)本辦法的要求,規(guī)范程序,明確責(zé)任,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。
二、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)
企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí),均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:
(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
?。ㄎ澹┱块T的公文及明令禁止的文件;
?。﹪壹笆跈?quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;
?。ㄆ撸┍kU(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,理賠計(jì)算單等;
?。ò耍┓戏蓷l件的其他證據(jù)。
中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則,在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上,進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判,對企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。
企業(yè)會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的,可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指本企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明,主要包括:
?。ㄒ唬?jì)核算有關(guān)資料和原始憑證;
?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點(diǎn)表;
?。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證);
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失,要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
?。ㄆ撸┓ǘù砣恕⑵髽I(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。
三、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺,將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額,確認(rèn)為損失?,F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù):
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);
?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;
?。ㄈ┯捎诠芾碡?zé)任造成的,應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;
?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏膽?yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。
企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一:
?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤,其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償;
?。ǘ﹤鶆?wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù);
(三)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬;
?。ㄋ模┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響,確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
本辦法第二十條所述情形中債務(wù)人已經(jīng)清算的,應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾?,對不能收回的款?xiàng),認(rèn)定為損失。
對尚未清算的,由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對確實(shí)不能收回的部分認(rèn)定為損失。
債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款,在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后,確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的,由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響,對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),有敗訴的法院判決書、裁決書,或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的,依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書,認(rèn)定為損失。
在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的,并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來,中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的,經(jīng)依法催收仍不能收回的,在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明,或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后,認(rèn)定為損失。
企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù):
?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;
?。ǘ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明;
?。ㄈ┱块T有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件;
(四)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;
?。ㄎ澹┯馄谌暌陨霞耙褵o力清償債務(wù)的確鑿證明;
?。﹤鶛?quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;
?。ㄆ撸┡c關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。
四、非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定
企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。
對盤虧的存貨,扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)存貨盤點(diǎn)表;
(二)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明;
(三)存貨保管人對于盤虧的情況說明;
?。ㄋ模┍P虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù));
?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
對報(bào)廢、毀損的存貨,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬﹩雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較大的存貨,應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;
?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明;
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件;
?。ㄎ澹堉登闆r說明;
?。┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。
對被盜的存貨,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。
對盤虧的固定資產(chǎn),其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表;
?。ǘ┍P虧情況說明,單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明;
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定,出具鑒定說明;
?。ㄈ┎豢煽沽υ颍ㄗ匀粸?zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,如消防部門出具受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明,房管部門的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;
?。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;
?。ㄎ澹┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
對被盜的固定資產(chǎn),其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┫蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。
因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程,其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬﹪颐髁钔=?xiàng)目的文件;
(二)有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件;
?。ㄈ┢髽I(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件,單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見;
?。ㄋ模┕こ添?xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。
由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程,其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明;
(二)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明;
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。
工程物資發(fā)生損失的,比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。
五、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定
存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害:
?。ㄒ唬┮衙?fàn)€變質(zhì);
(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
(三)經(jīng)營中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
?。ㄋ模┢渌阋宰C明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害:
?。ㄒ唬╅L期閑置不用,且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步原因,已經(jīng)不可使用;
?。ㄈ┮言鈿p,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
?。ㄋ模┮虮旧碓?,使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品;
?。ㄎ澹┢渌麑?shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害:
?。ㄒ唬┮驯黄渌录夹g(shù)所替代,且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
?。ǘ┮殉^法律保護(hù)期限,且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
?。ㄈ┢渌阋宰C明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害:
?。ㄒ唬┍煌顿Y方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照;
(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等;
(三)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,被投資方的股票從證券交易市場摘牌,停止交易一年或一年以上。
?。ㄋ模┍煌顿Y方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已進(jìn)行清算。
企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。
可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的,固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%;存貨為賬面價(jià)值的1%.已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會計(jì)記錄,各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。
企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形,應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明;
?。ǘ┢髽I(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明;
(三)中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告;
?。ㄋ模o形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件;
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關(guān)部門的行政決定文件;終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;
?。┯嘘P(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明;
?。ㄆ撸┍煌顿Y方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。
企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款,被貸款單位不能按期償還的,比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。
六、資產(chǎn)評估損失的認(rèn)定
企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評估確認(rèn)的損失申請稅前扣除,必須符合以下條件:
?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失;
?。ǘ┢髽I(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失;
?。ㄈ┢髽I(yè)免稅改組業(yè)務(wù),對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評估損失:
?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?;?、制度化資產(chǎn)清查);
(二)中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估資料;
?。ㄈ┱块T資產(chǎn)評估確認(rèn)文書;
?。ㄋ模?yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料;
?。ㄎ澹┟舛惛慕M業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。
七、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定
因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請稅前扣除,必須符合下列條件:
?。ㄒ唬┯忻鞔_的法律、政策依據(jù);
(二)不屬于政府?dāng)偱伞?/p>
企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:
?。ㄒ唬┱嘘P(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);
?。ǘI(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;
(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。
除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司)外,企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外,其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外,一律不得在稅前扣除。
企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報(bào)扣除。
企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分,依據(jù)拍賣或變賣證明,認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失。
(摘自[2005]國家稅務(wù)總局令第13號)
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