關于新聞出版單位主要涉稅政策解讀

　　一、增值稅

　　1、稅率：一般為13%.按增值稅法的有關規(guī)定，印刷由國家新聞出版署批準出版，采用國際標準書號編序或在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記且具有國內統(tǒng)一刊號的印刷品，稅率為13%，企業(yè)印刷除上述以外的其他印刷品或紙制品，其增值稅適用稅率為17%.

　　2、進項稅額轉出：確定文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額?！?A target=_blank>國家稅務總局關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]188號）

　　3、報刊發(fā)行收入：《增值稅暫行條例》第一條以及財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]26號）第二條對郵政企業(yè)特殊規(guī)定，郵政部門發(fā)行報刊，應當繳納營業(yè)稅；其他單位與個人發(fā)行報刊繳納增值稅。

　　二、營業(yè)稅

　　1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條

　　2、財政部、國家稅務總局財稅[2001]160號文《關于明確“中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則”第十一條有關規(guī)定的通知》

　　3、財稅[2003]16號文《關于營業(yè)稅苦干政策問題的通知》第三條第十八款具體收入明細分析：

　?。?）、版面費收入：《財政部、國家稅務總局關于出版物增值稅和營業(yè)稅問題的補充通知》（財稅[2003]90號文）第二條規(guī)定：對報社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。

　?。?）、廣告費收入：依法扣除廣告當年支付其他廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額，應按營業(yè)稅的“服務業(yè)——廣告業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　廣告業(yè)計稅營業(yè)額的確立是關鍵。目前，廣告業(yè)的經營方式有兩種，一是自營業(yè)務。對自營廣告業(yè)務征收營業(yè)稅，是以廣告業(yè)務全額收入作為營業(yè)額征稅的；它包括廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等。對廣告公司因經營的需要，而委托其他單位加工制作的費用支出，不得在計稅時扣除。二是代理廣告業(yè)務。對代理廣告業(yè)務，以其全額收入減除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額作為營業(yè)額。

　　（3）、租賃收入：是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務，應按營業(yè)稅的“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　三、印花稅

　　主要政策依據(jù)：

　　1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》

　　2、《國家稅務局關于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》（國稅地字[1989]142號）：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關法規(guī)，圖書、報紙、期刊以及音像制品的出版發(fā)行業(yè)務訂立的征訂發(fā)行合同及其訂購單據(jù)（實際發(fā)生數(shù)）屬于應納印花稅的經濟憑證。最近，一些地區(qū)詢問，因出版發(fā)行業(yè)務比較特殊，使用的憑證也較復雜，如何征稅不夠明確，為此特通知如下：

　　一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證（包括訂購單、訂數(shù)單等），應由持證雙方按法規(guī)納稅。

　　二、各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

　　三、征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進貨價格計算。

　　四、征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個別訂立的協(xié)議均不再重復計稅貼花。

　　同時注意：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條、第三條的規(guī)定，財產租賃合同、購銷合同、建安合同、加工承攬合同應分別按1‰、0.3‰和0.5‰的稅率計算繳納印花稅。

　　四、文化事業(yè)建設費

　　財政部、國家稅務總局制定的《文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號）的規(guī)定，文化事業(yè)建設費按繳費人應當繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的3%的費率計算繳納費額。

　　五、城市維護建設稅稅額、教育費附加

　　《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》及其《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]51號）文規(guī)定，城市維護建設稅、教育費附加是以納稅人申報繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)（納稅人所在地市區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的附征率為3%），與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納的稅費。

　　六、房產稅

　　依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條、第五條第二款的規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅；對房屋出租的租賃收入應按12%的稅率計算繳納房產稅。

　　七、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　依照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條、第六條第二款及其它有關規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地，免征土地使用稅，對用于出租實際占用的土地面積，應按行政區(qū)劃規(guī)定的適用定額稅率計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　八、個人所得稅

　　新聞出版單位涉及的個人所得稅征收項目較多，如何正確區(qū)分工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等四個征稅項目，并掌握政策上的一些特殊規(guī)定，對于正確處理個人所得稅涉稅事項，就顯得尤為必要。

　　首先，正確區(qū)分工資薪金所得和勞務報酬所得。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而取得的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。

　　兩者主要的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇用關系，后者則不存在這種關系。也就是說，凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資薪金所得”應稅項目；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目。因此，對電影制片廠導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，應按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。

　　其次，正確區(qū)分稿酬所得和特許權使用費所得。稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，適用20％的比例稅率，并核應納稅額減征30％。例如：某人一部小說正式出版發(fā)行后，被廣播電臺予以連播，最后又被改編為電視連續(xù)劇，像這樣幾種形式，作者都可以獲得相應的報酬，但屬于繳納個人所得稅的稿酬所得只能是小說出版時取得的所得，余下兩種形式只能作為特許權的提供取得的所得，按特許權的提供取得的所得征收個人所得稅。稿酬所得征稅的特殊規(guī)定主要有：

　　1、個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅；在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

　　2、個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

　　3、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

　　再次，正確區(qū)分特許權使用費所得和財產轉讓所得。特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，提供著作權的使用權取得的所得不包括稿酬所得。特許權使用費是個人將其屬于自己的某些權利特許某單位或個人在一定條件和一定范圍內使用而取得的報酬。在獲得特許權使用費的過程中，擁有特許權利者的所有權并沒有發(fā)生轉移，僅僅是轉移了使用權。

　　若特許權的所有權發(fā)生了轉移，那就不屬于特許權使用費所得，而屬于財產轉讓所得了。如某人將自己發(fā)明的一項專利允許某單位使用一定時期，生產其專利產品，廠家按產品銷售收入的一定比例付給專利權所有人作為專利使用費所得，這種情況的所得就屬于特許權使用費所得，如把專利全部賣給了某單位，根據(jù)專利轉讓合同，一次性或幾次付給專利人轉讓專利所得，那這種所得不屬于特許權使用費所得，而屬于財產轉讓所得了。特許權使用費征稅的特殊規(guī)定主要有：

　　1、作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍買（競價）取得的所得應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

　　2、對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。要注意的是，國稅發(fā)[2002]52號文件的這個規(guī)定從2002年5月1日起執(zhí)行，原國稅函[1997]385號文件的相關內容同時廢止。

　　九、全年應納企業(yè)所得稅稅額的計算

　　依照國家稅務總局國稅發(fā)[1999]65號文《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》以及國稅發(fā)[2001]15號文《關于廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》第三條第二款的規(guī)定，納稅人對與取得應納稅收入（廣告收入和有線電視收視費收入在2002年底前暫不作為應稅收入）有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目應分別核算，難以劃分清楚的，可采取分攤比例法的方法確定，并據(jù)以計算準予扣除支出項目金額，經過納稅調整后，確定應納稅所得額。