解讀《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見》

　　《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見》的出臺，將進一步維護會計服務市場秩序，保護招標人利益、社會公眾利益和投標會計師事務所合法權益，對有效解決審計業(yè)務招投標過程中存在的問題起到積極的推動作用。

　　近年來，會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務的情況日益增多，但部分事務所在投標活動中也存在一些問題，主要表現在對被審計單位了解不夠，審計團隊的組建未能完全具備承接新業(yè)務的必要素質和專業(yè)勝任能力，投標文件內容不完整，投標報價明顯低于成本等。這些問題的存在，使得招投標機制難以發(fā)揮應有作用，擾亂了會計服務市場正常秩序，損害了行業(yè)形象和社會公眾利益。

　　為了規(guī)范會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務的行為，中注協(xié)早在2003年6月就印發(fā)了《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》。征求意見稿公布后，收到各地方注協(xié)和部分會計師事務所的反饋意見，意見反映業(yè)內普遍贊成對會計師事務所投標行為予以規(guī)范，同時建議對審計招標單位的行為予以規(guī)范。目前，財政部已經印發(fā)《招標委托會計師事務所指導意見（征求意見稿）》，中注協(xié)在研究各地方注協(xié)和部分會計師事務所的意見后，對原征求意見稿進行了修改，在2005年11月4日形成了第二次征求意見稿。即將施行的《指導意見》是在第二次征求意見稿基礎上制訂的。

　　《指導意見》同第二次征求意見稿相比，主要在以下幾方面有所修改：首先，《指導意見》要求會計師事務所應當初步了解被審計單位的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風險，以確定是否響應招標，刪除了《征求意見稿》第六條會計師事務所應當就下列方面對被審計單位的基本情況進行初步了解的相關內容。

　　其次，《指導意見》在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮事項中，增加了“會計師事務所是否符合國家財政、證券、金融等主管部門對招標單位審計業(yè)務的管理要求”這一內容。

　　第三，《指導意見》關于會計師事務所確定專業(yè)服務的價值應當考慮的因素，刪除了“審計項目對被審計單位的重要程度和時間要求”內容。

　　第四，《指導意見》規(guī)定，如果會計師事務所中標，應當在與委托人簽訂業(yè)務約定書之前與前任注冊會計師進行必要的溝通，刪除了《征求意見稿》中在投標文件中做出聲明的要求。

　　另外，《指導意見》增加了不得分拆轉包中標的審計業(yè)務的要求；增加了任何單位和個人有權舉報會計師事務所以不正當手段進行投標的行為等。

　　《指導意見》著重從投標方面規(guī)范投標會計師事務所的行為，明確會計師事務所可以依法參加招標人的公開招標或邀請招標，但對其投標行為作出一定的限制。具體體現在：會計師事務所在投標過程中應當誠實守信，不得以不正當手段排擠其他投標人的公平競爭；會計師事務所通過投標承接和執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備專業(yè)勝任能力，恪守獨立、客觀、公正的原則，遵守審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，不得通過降低執(zhí)業(yè)質量緩解投標帶來的價格競爭壓力；會計師事務所應當根據提供的專業(yè)服務價值確定投標報價，確定的投標報價不得低于按照審計準則的要求執(zhí)行該項審計業(yè)務所花費的成本；會計師事務所中標后，不得以報價低為借口，不遵守審計準則和質量控制準則，降低執(zhí)業(yè)質量，并不得分拆轉包中標的審計業(yè)務；會計師事務所以不正當手段進行投標，一經查實，將按規(guī)定受到懲戒等。

　　相關法規(guī)：中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見》的通知