《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》解讀
2006年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，自2006年7月1日起，全國(guó)統(tǒng)一啟用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。新申報(bào)表與舊申報(bào)表比較，新申報(bào)表在形式上、內(nèi)容上、結(jié)構(gòu)上都做了重新調(diào)整。
一、強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)到位
新申報(bào)表是根據(jù)1998年以來，企業(yè)所得稅政策調(diào)整變化的情況，在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行申報(bào)表設(shè)計(jì)、使用的經(jīng)驗(yàn)，廣泛征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人意見的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)改進(jìn)的。內(nèi)容完整全面，填寫簡(jiǎn)單簡(jiǎn)便，使會(huì)計(jì)實(shí)際操作與稅法規(guī)定相匹配，很有實(shí)用性?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化服務(wù)，真正落到實(shí)處。
二、強(qiáng)調(diào)了廣泛宣傳，搞好培訓(xùn)
由于新申報(bào)表的變化較大，不同程度的會(huì)給企業(yè)實(shí)際工作帶來一些不便，要使企業(yè)適應(yīng)新申報(bào)表需要有一個(gè)了解過程，所以《通知》強(qiáng)調(diào)在6月30日前，要通過多種渠道和方式，及時(shí)組織基層征管一線的稅務(wù)干部和納稅人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)、宣傳和組織輔導(dǎo)，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握新申報(bào)表的內(nèi)容、含義和邏輯關(guān)系及填報(bào)方法，以適應(yīng)新申報(bào)表的要求，真正提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。
三、明確了新申報(bào)表推行實(shí)施時(shí)間
?。ㄒ唬┫刃性圏c(diǎn)?？偩譀Q定5月1日—6月30日，在廣東省珠海市國(guó)稅局，山東省濟(jì)南市地稅局率先試用新申報(bào)表。
?。ǘ?shí)施時(shí)間。2006年7月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新申報(bào)表。過去舊申報(bào)表（包括總局制定和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自定申報(bào)表）同時(shí)停止使用。
?。ㄈ┬薷恼鞴苘浖??！锻ㄖ芬蟾魇?、市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在6月30日前根據(jù)填報(bào)新申報(bào)表的要求，及時(shí)修改企業(yè)所征管軟件或者納稅申報(bào)表軟件業(yè)務(wù)需求，據(jù)此升級(jí)企業(yè)所得稅征管軟件，確保新申報(bào)表按期實(shí)施。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要樹立全局意識(shí)，按照《通知》規(guī)定時(shí)間、安排和要求推廣應(yīng)用新申報(bào)表，不得推遲新申報(bào)表實(shí)施時(shí)間，不得擅自改動(dòng)新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容。
四、明確新申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑
?。ㄒ唬┰试S扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)，由納稅調(diào)整前所得統(tǒng)一調(diào)整為納稅調(diào)整后所得。新申報(bào)表規(guī)定，成本支出中的其他扣除項(xiàng)目（包括營(yíng)業(yè)外支出）不包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出。如果按照這個(gè)口徑比較，納稅調(diào)整后所得將大于納稅調(diào)整前所得，相應(yīng)擴(kuò)大了捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)。假設(shè)：某企業(yè)當(dāng)年有公益性捐贈(zèng)100萬元，已列入營(yíng)業(yè)外支出，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元,企業(yè)適用33%企業(yè)所得稅稅率。在不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，納稅調(diào)整前所得為1000萬元，如果按照3%計(jì)算，可以扣除捐贈(zèng)限額為30萬元（1000×3%），計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[1000+（100-1000× 3%）×33%]=353.1（萬元）。而按照新申報(bào)表的要求先將100萬元從成本項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目中扣除，由于成本減少100萬元，利潤(rùn)增加100萬元，則納稅調(diào)后所得為1100萬元（1000+100）。如果按照3%計(jì)算，可以扣除捐贈(zèng)額為33萬元（1100×3%）。計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= [（1000+100）-（1000+100）×3%]×33%=352.11（萬元）。由于擴(kuò)大了捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)，相應(yīng)企業(yè)所得稅減少了。所以，新申報(bào)表比舊申報(bào)表計(jì)算可以多扣除捐贈(zèng)額3萬元（33-30）；企業(yè)所得稅少繳0.99萬元（353.1-352.11）。
?。ǘ┘夹g(shù)開發(fā)費(fèi)統(tǒng)一調(diào)整為允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額150%扣除,增加抵扣數(shù)額。新申報(bào)表是根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）>若干配套政策通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）的文件規(guī)定確定的，“允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”假設(shè)：某企業(yè)當(dāng)年符合規(guī)定加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為100萬元，但是企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額只有70萬元，按照國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)文，關(guān)于最高抵扣額不得超過當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，只能抵扣100萬元中的70萬元，對(duì)剩余30萬元不予抵扣，而且以后年度就是實(shí)現(xiàn)了所得，也不能抵扣剩余30萬元。新申報(bào)表規(guī)定，企業(yè)未抵扣的30萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)抵扣。
?。ㄈ┩顿Y收益統(tǒng)一調(diào)整為先不作還原計(jì)算。新申報(bào)表規(guī)定，對(duì)投資收益不作還原計(jì)算，應(yīng)先彌補(bǔ)虧損，后還原。也就是說，新申報(bào)表在納稅調(diào)整時(shí)先不還原，待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后，再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1-被投資企業(yè)適用稅率）]×被投資企業(yè)適用稅率。舊申報(bào)表中是按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，“凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。舊表這種先還原，后彌補(bǔ)虧損，被新申報(bào)表先彌補(bǔ)虧損，后還原計(jì)算而取代。新計(jì)算口徑可以最大限度的避免以實(shí)際未分回的投資收益實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅來彌補(bǔ)虧損，加大了稅收征管力度。
?。ㄋ模V告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。取代了“銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，而計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額。舊申報(bào)表規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入減銷售退回和折扣與折讓之后的凈額。新申報(bào)表填報(bào)規(guī)定，納稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。新申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際就等于原申報(bào)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）凈額，相應(yīng)減少了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除基數(shù)。換言之，實(shí)際上業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前計(jì)算基數(shù)沒有變化，只調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，從而使三費(fèi)的（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）的計(jì)提基數(shù)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。
?。ㄎ澹┎檠a(bǔ)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一調(diào)整為并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度的虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
?。┕?huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)按照每月全部職工工資總額2%的比率計(jì)提，而應(yīng)付福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)仍然按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額計(jì)提。也就是說工會(huì)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)是不一樣的。
五、申報(bào)表實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的<企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]190號(hào)）自2006年7月1日廢止。