外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策具體范圍調(diào)整解讀

　　外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以來(lái)，一些相關(guān)政策發(fā)生了變化。為了更好地執(zhí)行外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財(cái)稅[2006]61號(hào)），對(duì)有關(guān)外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的具體范圍作出調(diào)整。通知強(qiáng)調(diào)，過(guò)去的規(guī)定與本通知有抵觸的，從2006年5月10日起，一律以本通知為準(zhǔn)。

　　一、具體范圍調(diào)整的主要背景為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，明確職責(zé)和操作程序，依法規(guī)范運(yùn)作，1999年9月20日，國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《退稅管理試行辦法》），初步明確了享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的范圍和條件。規(guī)定了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，由外商投資企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)局按規(guī)定負(fù)責(zé)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記、退稅、監(jiān)管、核銷(xiāo)工作。但自外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以來(lái)，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和各地在執(zhí)行出口退稅政策中反映的一些問(wèn)題，國(guó)家對(duì)一些相關(guān)政策進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整。在此情況下，為了更好地執(zhí)行外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策，國(guó)家有必要及時(shí)調(diào)整有關(guān)外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的具體范圍。

　　二、新政策具體范圍調(diào)整內(nèi)容仔細(xì)比較原先政策規(guī)定，新政策可以概括為“三個(gè)化”。

　?。ㄒ唬┥婕捌髽I(yè)范圍明確具體化根據(jù)《退稅管理試行辦法》規(guī)定，享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。而新政策規(guī)定，享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。 同時(shí)，進(jìn)一步明確了外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請(qǐng)辦理退稅。

　　此外，新政策特別指出“按規(guī)定應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策?！?/p>

　?。ǘ┩硕愓咩暯臃诸愐?guī)范化《退稅管理試行辦法》及其關(guān)后續(xù)政策規(guī)定，享受退稅的設(shè)備范圍：是指符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類和限制乙類），以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備。對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，購(gòu)貨合同中列名的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，也可以退稅。對(duì)列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。具體為：在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類和限制乙類），以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退稅。在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令）中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退稅。

　　對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，購(gòu)貨合同中列名的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，同時(shí)符合以下條件，可比照國(guó)產(chǎn)設(shè)備，準(zhǔn)予辦理退稅。（1）經(jīng)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)認(rèn)定的符合退稅的投資項(xiàng)目；（2）同一投資項(xiàng)目?jī)?nèi)使用，并在購(gòu)貨合同上列明；（3）按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，通過(guò)“在建工程”科目核算后形成固定資產(chǎn)；（4）未列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》。

　　對(duì)列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　而新政策從明確職責(zé)和操作程序、依法規(guī)范運(yùn)作的總體指導(dǎo)思想出發(fā)，分門(mén)別類地對(duì)退稅政策銜接問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，一是規(guī)定“屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個(gè)目錄簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外資目錄）的外商投資項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目）所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵(lì)類外資目錄時(shí)，項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn)”。二是明確“鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（簡(jiǎn)稱不予免稅目錄）的，不實(shí)行退稅政策。國(guó)家調(diào)整不予免稅目錄時(shí)，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)”。三是強(qiáng)調(diào)“鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅”。

　　（三）國(guó)產(chǎn)設(shè)備概念趨于明晰化對(duì)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備這一概念，《退稅管理試行辦法》等規(guī)定為：國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。并補(bǔ)充規(guī)定“購(gòu)貨合同中列名的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，同時(shí)符合以下條件，可比照國(guó)產(chǎn)設(shè)備，準(zhǔn)予辦理退稅。（1）經(jīng)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)認(rèn)定的符合退稅的投資項(xiàng)目；（2）同一投資項(xiàng)目?jī)?nèi)使用，并在購(gòu)貨合同上列明；（3）按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，通過(guò)”在建工程“科目核算后形成固定資產(chǎn)；（4）未列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》”。由于概念表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)相關(guān)配套件等退稅條件又過(guò)于苛刻，這與工作實(shí)際有極大的沖突。

　　新政策對(duì)此進(jìn)行了糾正，規(guī)定“本通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指，鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等”。即國(guó)產(chǎn)設(shè)備要符合：1、必須是鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的；2、必須是中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)且作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備；3、滿足上述條件并按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等，才準(zhǔn)予辦理退稅三、幾個(gè)需要注意的政策規(guī)定1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25％（含）以上。

　　2、享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件。

　　（一）必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；（二）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。