新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃應(yīng)對(duì)策略

    面對(duì)新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟需解決的問(wèn)題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

　　一、利用對(duì)特定區(qū)域的過(guò)渡優(yōu)惠政策，選擇新辦企業(yè)的投資地點(diǎn)

　　為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，新稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性優(yōu)惠政策，即對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)挾持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　此外，根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

　　納稅人需要注意的是：經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照規(guī)定享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。

　　二、適時(shí)調(diào)整投資行業(yè)

　　如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三免三減半”）；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　因此，納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必須符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

　　此外，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　三、利用特定老企業(yè)的過(guò)渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營(yíng)

　　新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期，在新稅法實(shí)施后最長(zhǎng)不超過(guò)10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿(mǎn)或尚未享受的優(yōu)惠，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)行年度起計(jì)算。因此，對(duì)原享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)，可加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度，加緊實(shí)現(xiàn)盈利，充分享受稅收優(yōu)惠。因?yàn)?ldquo;兩免三減半”從投產(chǎn)年度起算，過(guò)渡期未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行的2008年計(jì)算，2008年尚未獲利的，則當(dāng)年無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。

　　此外，新稅法實(shí)施后，對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。其中規(guī)定，原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，逐步過(guò)渡到新稅法的法定稅率，由此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的企業(yè)，通過(guò)工商變更作為子公司，以享受5年過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠。