無(wú)償取得財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2024/12/23 14:49:37　字體：大小

在最近一周的財(cái)稅答疑中，有企業(yè)財(cái)稅會(huì)員的財(cái)務(wù)人員咨詢(xún)了一些取得財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)問(wèn)題，有的是為了完成今年的業(yè)績(jī)考核，想把財(cái)政補(bǔ)助一次性計(jì)入當(dāng)年損益；有的是已經(jīng)完成了今年的業(yè)績(jī)，不想把財(cái)政補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)年損益。那么對(duì)于企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理呢。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)無(wú)償從政府取得的財(cái)政補(bǔ)助，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)，這種財(cái)政補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)核算上按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2017）》的規(guī)定，應(yīng)該區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助

實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常先收到補(bǔ)助資金，再按照政府要求將補(bǔ)助資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總額法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

凈額法下，企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2、與收益相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助

用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。對(duì)與收益相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助，企業(yè)同樣可以選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)其他收益或營(yíng)業(yè)外收入；選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。

但是需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不能是為了業(yè)績(jī)考核的需要，隨意變更對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式。

二、關(guān)于稅務(wù)處理

1、增值稅方面

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)無(wú)償從政府取得的財(cái)政資金，不需要向政府交付商品或服務(wù)，屬于納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2、企業(yè)所得稅方面

（1）參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

但是，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，可以作為不征稅收入財(cái)政資金，需要同時(shí)符合以下條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）對(duì)于不符合不征稅收入財(cái)政資金，企業(yè)無(wú)償從政府取得的財(cái)政補(bǔ)助，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

一旦處理錯(cuò)了，就會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？聪旅孢@個(gè)上市公司的公告就知道后果多嚴(yán)重了。

稅務(wù)

作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）

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