分包工程中施工隊在哪開發(fā)票合適

　　很多建筑集團企業(yè)通過競標取得了工程總承包資格后，會設一個指揮部等形式的組織機構，負責組織協(xié)調技術等管理，收取一定的管理費，然后會將工程分給自己的子（分）公司，這些子（分）公司還會將幾乎所有的勞務部分分包給許許多多的施工隊。建筑集團企業(yè)在與建設單位結算工程款時，根據稅法要求會提供正式發(fā)票，并及時代扣代繳整個工程的營業(yè)稅及附加，而子公司施工企業(yè)在與施工隊結算時，由于施工隊可分別在注冊地、的企業(yè)所在地、施工企業(yè)勞務發(fā)生地開具正式發(fā)票，由此會引發(fā)三種不同的納稅方案和涉稅風險。

　　◆ 假設某鐵路公司（甲）建某客運專線，工程按規(guī)定程序發(fā)包給建筑集團企業(yè)A，工程總造價100000萬元，A收取管理費5%，分給子公司B60000萬元，其他單位35000萬元，B又將部分勞務分包給施工隊C，標的1000萬元。該工程均跨省作業(yè)，歷時9個月，當年結束。結算時A履行了代扣手續(xù)開具了100000萬元發(fā)票給業(yè)主，B根據分劈額也開具了發(fā)票，C也開具了建筑業(yè)發(fā)票1000萬元給B，假定營業(yè)稅率及附加均為3.24%。那么施工隊應如何開具發(fā)票呢？

　　方案一：施工隊在注冊地開票

　　C施工隊因在注冊地開票，一般不辦理外出經營管理證明，也不在勞務發(fā)生地辦理稅務登記，這將導致其無法在勞務發(fā)生地開具發(fā)票并免于納稅，則必須在注冊地開票并繳納相應的營業(yè)稅及附加32.4萬元（1000×3.24%）（B一般不再履行代扣手續(xù)，增加了自己的成本），而A企業(yè)結算時已代扣稅金，故1000萬元勞務分包額重復納稅，而且企業(yè)因超過180天外出經營未及時在勞務發(fā)生地辦理臨時登記面臨處罰。

　　方案二：施工隊在企業(yè)開票

　　一般施工隊因資質等原因，不能通過當地建委的施工許可，便通過其他被建委認可的施工企業(yè)的方式，從事建筑勞務，實際收取的管理費率往往低于營業(yè)稅及附加稅率，在此假設管理費率為3.24%，不再繳納其他稅費，也就是說稅費負擔同方案一，但C企業(yè)從單位開具的發(fā)票無法在自己的企業(yè)形成收入，資金也只能從企業(yè)支取，會增加很多公關費用，施工隊也無法做大做強，而且十分不便。

　　方案三：施工隊在施工企業(yè)勞務發(fā)生地開票

　　施工隊首先在注冊地辦理外出經營證明，然后到施工所在地辦理臨時登記，根據總分包合同和A企業(yè)的代扣證明，向當地地方稅務機關申請開具發(fā)票，經過協(xié)商一般不會被重復征稅。但此方案是C和B簽訂的勞務分包合同，而不是C與A直接簽訂的合同，因營業(yè)稅對轉包合同的納稅不是十分明確，也是有可能被稅務部門重復征稅。

　　比較三種方案，其中“方案三”最符合稅法規(guī)定，但僅有部分施工隊實際采用，其主要原因有對稅法不了解，在勞務發(fā)生地開票較麻煩，合同訂立時主體不明確等，那么如何能不被重復征稅同時還能減少涉稅風險呢？

　　籌劃方案

　　1.C要爭取與A直接簽訂合同。施工隊C應積極與B企業(yè)充分溝通，求得理解，爭取直接與A簽訂合同，如不能，則C主動與稅務部門充分溝通，使其知曉A與B的合同關系，并非嚴格意義的分包，只是現實建筑集團企業(yè)的工作量的分劈，C與B才是勞務分包，從而避免重復納稅。

　　2.C要嚴格遵守外出經營的稅務規(guī)定。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。據此C外出時應在機構所在地開具管理證明，及時到施工地報驗登記。經營超180天的還要辦理稅務登記，接受當地稅務管理。

　　3.C應積極催要A企業(yè)的完稅憑證。以備向A或B企業(yè)開票時，向地方稅務機關開票時出示，從而免于重復納稅。

　　4.C應在勞務發(fā)生地繳稅。根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。故C應在勞務發(fā)生地納稅。

　　另根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）文件規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而不是適用5%的營業(yè)稅率，企業(yè)要合理運用稅法以避免適用稅率錯誤造成損失。

　　專家點評

　　方案中思路一是C企業(yè)直接與A企業(yè)簽訂分包合同，由C企業(yè)向A企業(yè)直接提供發(fā)票和進行財務結算，從而避免重復納稅。這一思路按照目前政策能夠成立，其關鍵點在于各方商務利益的實現。案例中所述情形下，B企業(yè)為A企業(yè)所屬子公司，C企業(yè)與A企業(yè)的直接合作較容易達成，而若在一般經濟合作中，恐難達成，需要輔以其他手段。

　　方案中思路二系由C企業(yè)與勞務提供地稅務機關進行溝通，促成稅務機關認定C企業(yè)是A企業(yè)建筑勞務分包人，從而避免重復納稅。這一思路在稅務實踐中存在一定障礙，C企業(yè)與B企業(yè)簽署勞務合同、C企業(yè)向B企業(yè)提供發(fā)票、進行財務結算等證據均很難支持稅務機關作出上述認定。

　　另外，前述方案在提出籌劃思路的同時，還對C企業(yè)外出經營涉稅事項進行了較為系統(tǒng)的提示。除此以外，C企業(yè)仍應注意在機構所在地納稅申報的問題，即應按月就本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅。同時，自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。