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中小企業(yè)所得稅籌劃的五種方法

來源: 編輯: 2009/08/18 15:53:39 字體:

  新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施,企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化,財(cái)會人員要研究新稅法,改變舊思路,以達(dá)到合理避稅,提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的,可見,隨著新稅法的實(shí)施,企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

  中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

  結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言,應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮:

  (一)合理選擇企業(yè)組織形式

  新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制,企業(yè)有不同的組織形式,不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人,應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅,如果子公司盈利,母公司虧損,其利潤不能并入母公司利潤,造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果,若子公司虧損,母公司盈利,也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人,只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,具有盈虧相抵的作用,能降低總公司整體的稅負(fù)。

  因此,公司在設(shè)立下屬公司時(shí),要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的納稅籌劃,合理選擇企業(yè)組織形式,決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司,而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人,另外,具有法人資格的子公司,在符合“小型微利企業(yè)”的條件下,還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  (二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

  及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面,具體來講,進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

  1.發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

  企業(yè)發(fā)生購入商品行為,卻沒有取得發(fā)票,只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除。

  2.費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

  例如:企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出,只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票,則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除;企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出,入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票,則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除;企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出,沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票,失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定:在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而,沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。

  3.費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

  企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬,比如,2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除,若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬,則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如,2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元,而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用,則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的,類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外,還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因,屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用,以便在稅前扣除。

  4.適當(dāng)縮短攤銷期限

  以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短,例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用扣除,遞延納稅時(shí)間。

  5.對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支

  限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60%,最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分);公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件,不超過年度利潤總額12%的部分)等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn),避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅,也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目,以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。

  6.爭取其他部門的配合

  要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出,還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合,為了取得合規(guī)票據(jù),要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性,講解合規(guī)票據(jù)的識別方法,還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持,對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷,為了及時(shí)入賬,最好形成限期報(bào)銷制度,督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用,以免出現(xiàn)跨年度費(fèi)用。

  (三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

  存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?,F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定,為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間,也為企業(yè)開展納稅籌劃,減輕所得稅稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

  一般情況下,選擇加權(quán)平均法,對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會忽高忽低,特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí),可以起到緩沖的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤比較均衡。

  而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法,需要注意的是新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動的情況下,則宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收,而陷入財(cái)務(wù)困境,影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

  (四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

  固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊:折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

  固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中,雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?!?a target="_blank" href="http://8riaszlp.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:(1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年;②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年;④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;⑤電子設(shè)備為3年。所以,對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

  其次,還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定,不得變更。由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

  這樣,在稅率不變的情況下,固定資產(chǎn)成本可以提前收回,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少,后期應(yīng)納稅所得額增加,可以獲得延期納稅的好處,從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款,而且是免費(fèi)的資金,在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下,這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

  (五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局,實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

  例如:新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除:(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%.(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%.

  利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃,比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動,可以增加扣除項(xiàng)目金額,減少應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。

  再如,新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策:(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

  利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說,可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

  類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

  注意稅務(wù)政策變化帶來的時(shí)效性問題

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化,準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì),及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法,注意納稅籌劃時(shí)效性,比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用:

  1.利用內(nèi)外資企業(yè)差異

  歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的,甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè),來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消,使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇,以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。

  2.利用地區(qū)稅率差異

  舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”,在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15%甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí),往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū),也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū),達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史,利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。

  3.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

  歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料,很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理,調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大,因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū),達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章,對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見,關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。

  4.重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度

  舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠,像“兩免三減半”、將“獲利年度作為減免稅的起始年度”等規(guī)定,于是,一些企業(yè)通過重復(fù)注冊成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利年度,使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例,除了國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”外,沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠,絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度”的意義。

責(zé)任編輯:紫菁

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