財稅[2009]27號：補充養(yǎng)老保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。那么國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準到底是多少呢？財稅[2009]27號對此進行了規(guī)定，下面就財稅[2009]27號的相關(guān)內(nèi)容作一個簡單介紹。

　　一、新老政策區(qū)別

　　老政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　新政策：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　新老政策的區(qū)別主要有：一是支付的對象不同。老政策規(guī)定支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的對象是全體雇員，新政策規(guī)定的對象為投資者或者職工。二是規(guī)定支付標準的權(quán)限主體不同。老政策規(guī)定按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準，新政策規(guī)定為按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準，將省級人民政府規(guī)定的權(quán)限廢除，避免全國各地執(zhí)行標準不一致，改按由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行。

　　二、案例分析

　　某工業(yè)有限公司，2008年為職工支付的工資薪金支出總額為100萬元，均系合理的工資薪金支出。為職工支付補充養(yǎng)老費8萬元，支付補充醫(yī)療保險費6萬元。按規(guī)定，該單位在計算應(yīng)納稅所得額時允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費限額均為100×5%=5（萬元）。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（8-5）+（6-5）=4（萬元）。

　　三、注意事項

　　新政策有幾點值點明確：一是財稅[2009]27號中規(guī)定的“工資總額”的口徑如何掌握的問題。企業(yè)所得稅法及實施條例中沒有“工資總額”的一詞，而是“工資薪金總額”，因此，文件中的“工資總額”應(yīng)該理解為與企業(yè)所得稅法及實施條例中中的“工資薪金總額”等同。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）的規(guī)定，計算職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出所用的“工資薪金總額”的概念均是附表三第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”，而這里的“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金，而不是實際列支的金額。（具體可參照《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定）。二是該文件的執(zhí)行時間帶來的問題。財稅[2009]27號要求從2008年1月1日執(zhí)行，而該文件的發(fā)文日期是6月2日，已過匯算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時執(zhí)行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計算2008年度稅款，如果涉及補稅，是否要加收滯納金？《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金，因此，應(yīng)該可以理解為不要加收滯納金。

　　但是值得一提的是，新政策仍有一些未盡事項有待進一步明確：一是新文件僅對支付給職工的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的標準作了規(guī)定，對所得稅法實施條例中規(guī)定的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費范圍是什么未作規(guī)定。二是新文件僅對支付給職工的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費作了規(guī)定，而所對得稅法實施條例中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費又該如何扣除未作規(guī)定。更完善的相關(guān)規(guī)定還有待稅務(wù)機關(guān)在今后進一步的明確。