增值稅專用發(fā)票的使用詳解

　　（一）使用增值稅專用發(fā)票的意義

　　增值稅專用發(fā)票，既是增值稅制度的基本內(nèi)容之一，也是增值稅得以實施的一項重要基礎(chǔ)工作。它對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。其重要意義表現(xiàn)在以下兩個方面：

　　第一，增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。

　　第二，增值稅專用發(fā)票可以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)聯(lián)接起來，按專用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，直到把商品或勞務供應給最終消費者。從而使各環(huán)節(jié)開具的專用發(fā)票上注明的應納稅款之和就是該商品或勞務的整體稅負，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負的特征。

　　增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣，把各個環(huán)節(jié)的納稅人連結(jié)在一起，從而形成了增值稅自身的制約機制，即購銷雙方利用發(fā)票進行交叉審計的機制。增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用，使得許多實行增值稅的國家，把這種發(fā)票稱為“稅務發(fā)票”，并將其視同鈔票和支票一樣予以嚴格管理。

　　（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

　　一般納稅人銷售貨物（包括部分視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票的開具范圍受兩個因素限制：其一，銷售項目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方能否使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

　　增值稅專用發(fā)票的主要內(nèi)容：

　　1.購銷雙方納稅人名稱；

　　2.購銷雙方納稅人地址、電話；

　　3.購銷雙方納稅人登記號、開戶銀行及賬戶；

　　4.銷售貨物或勞務的名稱、計量單位和銷售數(shù)量；

　　5.不包括增值稅在內(nèi)的單位售價及貨款總金額；

　　6.增值稅稅率、稅額；

　　7.發(fā)票填開日期、發(fā)票號碼等。

　　增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次，統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

　?。ㄈ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具要求

　　專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　1.字跡清楚。

　　2.不得涂改。

　　如填寫錯誤，應另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

　　3.項目填寫齊全。

　　4.票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

　　5.各項目內(nèi)容正確無誤。

　　6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

　　8.按照規(guī)定的時限（納稅義務發(fā)生時）開具增值稅專用發(fā)票。

　　9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。

　　10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

　　11.不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。

　　開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　　（四）對不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額

　　除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：

　　1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；

　　2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；

　　3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項和第11項的要求。

　　有上述所列三項情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應從稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期進項稅額中扣減。

　　（五）開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

　　根據(jù)規(guī)定，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　1、購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　2、在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

　　購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　（六）對使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票的要求

　　使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，并使用由稅務機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。向主管稅務機關(guān)申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：

　　1.有專業(yè)電子計算機技術(shù)人員、操作人員；

　　2.具備通過電子計算機開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進貨、銷貨、庫存清單的能力；

　　3.國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

　　申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務機關(guān)提供申請報告以及以下相關(guān)資料：

　　（1）按照增值稅專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張；

　?。?）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單；

　　（3）電子計算機設備的配置情況；

　?。?）有關(guān)電子計算機技術(shù)人員、操作人員的情況；

　?。?）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。

　?。ㄆ撸┒悇諜C關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

　　按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，會使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。

　　凡是能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務機關(guān)應將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊，詳細登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩悇趧珍N售給消費者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人在稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票前，應先到稅務機關(guān)臨時申報應納稅額，持稅務機關(guān)開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)后，憑蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證，稅務機關(guān)方能代開增值稅專用發(fā)票。

　　對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。

　　為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％：“稅額”欄填寫其本身的應納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進項稅額。