一、關(guān)于管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的含義及其分類

　　在西方學(xué)術(shù)界有兩個(gè)英文詞：Positive和Empirical，在中文里經(jīng)常把兩者都譯為“實(shí)證”，或者把前者譯為“實(shí)證”，后者譯為“經(jīng)驗(yàn)”。英文的“Positive”的含義是“有事實(shí)根據(jù)的”、“確實(shí)的”、“無(wú)可懷疑的”。[1]Positive是與Normative（規(guī)范）相對(duì)應(yīng)的概念。Positive Question（實(shí)證問題）通常指不包括任何價(jià)值判斷的問題，即有關(guān)事物本身“是什么”、“怎么樣”的問題。Positive Research是不包含任何價(jià)值判斷的、客觀的、解決“是什么、怎么樣”問題的研究。“Empirical”的英文含義是“以經(jīng)驗(yàn)或觀察為依據(jù)的”、“來(lái)自經(jīng)驗(yàn)或觀察的”，[1]Empirical是和Theoretical（理論的）相對(duì)應(yīng)的概念。Empirical Research是一種以經(jīng)驗(yàn)（或觀察）為基礎(chǔ)的研究，是與純理論推導(dǎo)（西方也叫分析性研究）相對(duì)應(yīng)的。在諸如人類學(xué)、社會(huì)學(xué)研究里，經(jīng)驗(yàn)研究方法是被廣泛應(yīng)用的方法。經(jīng)驗(yàn)研究方法以研究者自己的經(jīng)驗(yàn)或研究者觀察到的經(jīng)驗(yàn)以及別人觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)（如檔案數(shù)據(jù)資料）為依據(jù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)進(jìn)行理論歸納，或用觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證據(jù)來(lái)驗(yàn)證已有的理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)形成以前，也大都采用經(jīng)驗(yàn)式的理論歸納方法。

　　對(duì)于經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究之間的關(guān)系，目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)。

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究沒有什么區(qū)別，兩者含義相同，都是以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)說話，研究和論證過程基本相同，可以相互混用。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)證研究包含經(jīng)驗(yàn)研究。這種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究就是驗(yàn)證性研究，認(rèn)為“理論對(duì)事物或問題提出解釋，但該解釋能否成立取決于能否通過經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的驗(yàn)證”。[2]也就是說，經(jīng)驗(yàn)性或驗(yàn)證性研究的作用在于核實(shí)和檢驗(yàn)理論，即給出“是”或“否”的判斷，因此實(shí)證研究是可以涵蓋經(jīng)驗(yàn)研究的。筆者認(rèn)為，要從研究的“過程”來(lái)判斷方法屬性，即從研究的問題如何得到回答的過程來(lái)定義研究方法，而不是從回答研究結(jié)果“是什么”來(lái)判別是否是實(shí)證研究。實(shí)證研究的研究過程特征是必須具有以“假設(shè)－數(shù)據(jù)－經(jīng)驗(yàn)”[3]為關(guān)鍵性環(huán)節(jié)的研究過程。也就是說凡是具有以上研究過程特征的就是實(shí)證研究，否則不是實(shí)證研究，即實(shí)證研究重在研究過程。而經(jīng)驗(yàn)研究是指一切以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為依據(jù)而進(jìn)行的研究，它既包括具有規(guī)范的實(shí)證研究過程的實(shí)證研究，也包括不具有規(guī)范實(shí)證研究過程特征的其他以事實(shí)材料說話的經(jīng)驗(yàn)研究，如廣泛應(yīng)用于人類學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等社會(huì)科學(xué)的描述性、探索性的實(shí)地或案例研究等。

　　筆者同時(shí)認(rèn)為，從廣義上看，經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究是可以等同的。因?yàn)樗麄兌加幸粋€(gè)共同的特征，即以事實(shí)證據(jù)來(lái)說話，都具有客觀性?？偟膩?lái)看，實(shí)證研究和經(jīng)驗(yàn)研究的研究和論證過程也是基本相似的。但從狹義角度看，筆者認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)研究的含義更廣，經(jīng)驗(yàn)研究包含了實(shí)證研究。因?yàn)閷?shí)證研究重在“證”，即“論證過程”，也就是“假設(shè)－數(shù)據(jù)－檢驗(yàn)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而經(jīng)驗(yàn)研究則更強(qiáng)調(diào)研究的數(shù)據(jù)資料的來(lái)源，研究證據(jù)的取得是來(lái)自于經(jīng)驗(yàn)（或觀察）。（當(dāng)然這并不是說實(shí)證研究的數(shù)據(jù)來(lái)源就不重要，實(shí)證研究的數(shù)據(jù)也是來(lái)源于實(shí)際，實(shí)證研究是經(jīng)驗(yàn)研究的一部分。）這些研究證據(jù)可以是檔案的（Archival），如上市公司數(shù)據(jù)等，也可以是實(shí)驗(yàn)取得的，或調(diào)查和實(shí)地或案例調(diào)查取得的。經(jīng)驗(yàn)研究中大部分遵循了實(shí)證研究的規(guī)范過程，因而也就是實(shí)證研究。但經(jīng)驗(yàn)研究中也有一部分，如在調(diào)查研究和實(shí)地（案例）研究中，預(yù)先是沒有什么假設(shè)的，而只是去弄清現(xiàn)在的實(shí)務(wù)是什么？實(shí)際情況是怎樣的？而這大多是一種描述性或探索性的研究。他們也有自己的規(guī)范過程，但不是先有假設(shè)，然后再去收集資料數(shù)據(jù)來(lái)檢驗(yàn)。它們的過程往往是先產(chǎn)生一個(gè)或幾個(gè)問題，再帶著這些問題進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，然后科學(xué)地挑選樣本，進(jìn)行樣本調(diào)查，收集證據(jù)，根據(jù)證據(jù)描述現(xiàn)象得出初步理論假設(shè)。這種嚴(yán)肅認(rèn)真的研究也是很有意義的。因?yàn)檫@類研究為產(chǎn)生好的理論假設(shè)做好了前期性準(zhǔn)備，對(duì)進(jìn)行進(jìn)一步的實(shí)證研究會(huì)產(chǎn)生有意義的啟發(fā)。綜上所述，筆者認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究是以對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)觀察為基礎(chǔ)的研究，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源不同可分為以檔案數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)研究、實(shí)地／案例研究、調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究。管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究是管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的一個(gè)主要部分，是管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究中符合實(shí)證規(guī)范過程的研究。以下對(duì)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究（包括實(shí)證研究）的一般規(guī)范過程以及研究的評(píng)價(jià)問題進(jìn)行探討。

　　二、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的一般過程

　　（一）管理會(huì)計(jì)問題的形成

　　管理會(huì)計(jì)學(xué)的務(wù)實(shí)性使得管理會(huì)計(jì)研究要以解決實(shí)際管理問題為核心，因而有必要把管理會(huì)計(jì)研究的問題作為管理會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)研究問題的產(chǎn)生，各個(gè)管理會(huì)計(jì)研究者可能有各種各樣的來(lái)源，但筆者認(rèn)為主要來(lái)源有三個(gè)方面：一是來(lái)自現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)及其研究文獻(xiàn)，對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行研讀、評(píng)論和綜述可以產(chǎn)生對(duì)已經(jīng)研究過相當(dāng)一段時(shí)間的主題產(chǎn)生新的觀點(diǎn)。第二個(gè)來(lái)源是與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的其他領(lǐng)域現(xiàn)存的文獻(xiàn)，比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、歷史學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)以及工程技術(shù)等領(lǐng)域的文獻(xiàn)。這些相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的進(jìn)展為管理會(huì)計(jì)新思想的產(chǎn)生提供源泉。第三個(gè)來(lái)源是管理實(shí)務(wù)界，管理會(huì)計(jì)信息使用者方面，管理實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求的變化將會(huì)產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)研究的新課題。

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建和假設(shè)的形成

　　在明確了所要研究的管理會(huì)計(jì)問題之后，需要建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究的理論框架，以概念模型的方式描述與問題有關(guān)的因素之間的關(guān)系和影響。

　　1.理論的有關(guān)概念

　?。?）理論。理論是由相互關(guān)聯(lián)的概念、定義和陳述組成的集合，通過明確變量間的關(guān)系提供對(duì)現(xiàn)象的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，以達(dá)到對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)律的解釋和預(yù)測(cè)的目的。理論至少包括五個(gè)要素：構(gòu)建概念、變量、陳述、假設(shè)和形式。

　?。?）構(gòu)建概念。這里的構(gòu)建概念指英文上的Construct，是對(duì)研究范圍內(nèi)各類現(xiàn)象的抽象，它與Concept有相似的意思，但又有其特殊含義。一個(gè)Construct是一個(gè)Concept，但它是出于一定科學(xué)目的而有意地經(jīng)過審慎考慮后發(fā)明或采用的Concept，它是理論構(gòu)成的基礎(chǔ)，因而可稱為理論的概念構(gòu)件。由于不同的理論對(duì)研究對(duì)象會(huì)做出不同的解釋，因而會(huì)使用不同的Construct，Construct往往難以脫離理論而單獨(dú)存在。

　?。?）變量。理論不僅確定與其有關(guān)的構(gòu)建概念，而且對(duì)這些概念加以定義，并將其進(jìn)一步具體化為變量。

　?。?）陳述。理論由幾類陳述組成，如規(guī)律、公理和命題。規(guī)律是對(duì)某類事實(shí)的普遍概括，命題是建立在公理之間相互邏輯關(guān)系基礎(chǔ)上的有關(guān)概念之間關(guān)系的結(jié)論。

　　（5）假設(shè)。假設(shè)是由命題引申出來(lái)的對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的具體期望，假設(shè)可通過研究加以檢驗(yàn)。假設(shè)也是一種預(yù)期的研究結(jié)果，這種結(jié)果可能被證實(shí)，也可能被證偽。

　?。?）形式。構(gòu)成理論的陳述必須被系統(tǒng)地組織在一個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)中，理論可用多種形式表達(dá)但必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.理論的三個(gè)特征

　　（1）它含有理論上感興趣的希望通過某種方式詳細(xì)闡明的概念。

　?。?）它描述了概念之間的關(guān)系。這些關(guān)系常常是因果的，說明在不同的環(huán)境下，哪些概念對(duì)另外一些概念產(chǎn)生了影響。這些假設(shè)的關(guān)系是理論的核心。

　?。?）理論包含著理論上的概念與用來(lái)度量這些概念的可觀測(cè)變量之間假設(shè)的關(guān)系。

　　3.建構(gòu)理論和形成假設(shè)。

　　（1）構(gòu)建概念的定義。管理科學(xué)中的構(gòu)建概念，其內(nèi)涵外延往往并不清楚，必須首先明確地定義所有的構(gòu)建概念，然后才能開始進(jìn)行研究。

　?。?）構(gòu)建概念間關(guān)系的描述。以陳述的形式對(duì)構(gòu)建概念之間的關(guān)系進(jìn)行描述，構(gòu)成理論的核心。

　?。?）形成假設(shè)。在對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系陳述的基礎(chǔ)上，以演繹等方式引申出假設(shè)。假設(shè)包括兩個(gè)層次：其一是指理論上對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系的假設(shè)；其二是指對(duì)構(gòu)建概念與用來(lái)度量這些構(gòu)建概念的可觀測(cè)變量之間關(guān)系的假設(shè)。通常只指假設(shè)的第一層含義，而將后者歸為構(gòu)建概念的度量或操作化問題。[4]

　?。?）概念的操作化。即制定度量特定概念的具體的度量尺度及其實(shí)施的具體步驟和做法，并由此推出對(duì)與有關(guān)構(gòu)建概念相聯(lián)系的變量間關(guān)系的預(yù)見。

　?。ㄈ┕芾頃?huì)計(jì)研究設(shè)計(jì)

　　在形成管理會(huì)計(jì)研究的理論框架，并提出具體假設(shè)后，需要對(duì)研究方案進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)，其間涉及一系列方案選擇的決策，其主要內(nèi)容包括：

　　1.確定研究目的：是為了探索、描述還是解釋？

　　2.調(diào)查關(guān)系的類型：是為了建立因果關(guān)系、相關(guān)關(guān)系或只是描述差異？

　　3.研究的時(shí)間尺度和環(huán)境：是進(jìn)行橫截面研究，還是縱向研究？研究的場(chǎng)合是在人造環(huán)境還是在真實(shí)的現(xiàn)場(chǎng)？

　　4.分析單位（研究對(duì)象總體）的確定：在對(duì)社會(huì)對(duì)象研究中，分析單位是個(gè)人、群體、組織還是社會(huì)產(chǎn)品？

　　5.研究者對(duì)研究對(duì)象干預(yù)和控制程度的確定。

　　6.概念度量方案的詳細(xì)設(shè)計(jì)。

　　7.抽樣方案設(shè)計(jì)：是采用概率抽樣還是非概率抽樣？樣本大小的確定等。

　　8.數(shù)據(jù)收集方法：對(duì)觀察、實(shí)驗(yàn)、訪談、問卷調(diào)查、實(shí)地／案例研究等數(shù)據(jù)收集方法的選擇和設(shè)計(jì)。

　　9.數(shù)據(jù)分析方法的選擇：確定數(shù)據(jù)分析擬采用的方法和形式。

　　10.研究結(jié)論擬推廣應(yīng)用的范圍。

　?。ㄋ模?shù)據(jù)收集與分析

　　根據(jù)管理會(huì)計(jì)研究的設(shè)計(jì)方案，實(shí)際進(jìn)行方案的實(shí)施。按照擬定的方法收集必要的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行編碼和數(shù)據(jù)分析，得出研究結(jié)論。

　　（五）解釋理論和理論的改進(jìn)與應(yīng)用

　　對(duì)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行總結(jié)，確定研究問題是否得到解決？假設(shè)得到驗(yàn)證的情況？對(duì)理論可能進(jìn)行的必要修改與補(bǔ)充？新理論的產(chǎn)生？進(jìn)一步研究的方向和設(shè)想？研究結(jié)果的推廣應(yīng)用等。

　　需要說明的是，對(duì)管理會(huì)計(jì)研究各階段的劃分并不是絕對(duì)的，各階段之間存在著反饋和重復(fù)。管理會(huì)計(jì)研究過程也不是線性的，由于管理會(huì)計(jì)研究后期常會(huì)發(fā)現(xiàn)新的問題，引起新的研究興趣和方向，因而使研究活動(dòng)成為一個(gè)環(huán)狀系統(tǒng)（如圖1）。并不是所有的管理會(huì)計(jì)研究活動(dòng)都具有這些階段，有些具體管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目可能只屬于這些階段中的某些階段，可以把這些研究活動(dòng)視為更為廣義的管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究項(xiàng)目的一部分，這并不妨礙對(duì)管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究活動(dòng)的一般描述。

　　三、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　在西方社會(huì)科學(xué)研究中，有效性和可靠性是已被廣為接受的評(píng)價(jià)研究的指標(biāo)。這種評(píng)價(jià)與其說是對(duì)方法本身的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，不如說是對(duì)研究方法選擇與應(yīng)用是否適當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究范圍十分廣泛，其一部分研究領(lǐng)域?qū)儆谏鐣?huì)科學(xué)研究，例如組織和行為科學(xué)，因而社會(huì)科學(xué)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則完全適用于這些領(lǐng)域的研究。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科中具有自然科學(xué)性質(zhì)的研究（如投資項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)、作業(yè)成本制度的實(shí)施等均與具體工程技術(shù)學(xué)科相關(guān)），這些評(píng)價(jià)準(zhǔn)則也具有方法論意義上的指導(dǎo)和借鑒作用。

　　管理會(huì)計(jì)理論是管理會(huì)計(jì)學(xué)科構(gòu)成的基礎(chǔ)，有關(guān)的管理會(huì)計(jì)方法和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也與管理會(huì)計(jì)理論緊密相連。由上述可知，任何管理會(huì)計(jì)理論都是由有關(guān)管理會(huì)計(jì)概念、概念間關(guān)系的描述組成，并有其特定的理論背景和應(yīng)用范圍。因此對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的評(píng)價(jià)以至對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的評(píng)價(jià)，就可以集中于對(duì)有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究概念及概念間關(guān)系的研究的評(píng)價(jià)上，并同時(shí)考察管理會(huì)計(jì)理論的背景和應(yīng)用范圍。這些正是對(duì)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行評(píng)價(jià)的有效性理論的主要內(nèi)容。

　　可靠性是一致性的函數(shù)，可靠性也稱信度，它的意思是說你做了這項(xiàng)研究得出了這個(gè)結(jié)論，讓另外一個(gè)研究者也在同樣情景和條件下做同樣的研究能否會(huì)得出同樣的結(jié)論。若能得出相同的結(jié)論，則這項(xiàng)研究的信度高，否則信度低。有效性是每次射擊射中靶心的函數(shù)，它有點(diǎn)相當(dāng)于會(huì)計(jì)上說的相關(guān)性。關(guān)于有效性的概念，最初由Capmbell和Stanley[5]提出，后又由Cook和Capmbell加以詳述。以下分別對(duì)可靠性和三種有效性及其相互關(guān)系加以討論。

　　（一）度量的可靠性

　　可靠性是指在何種程度上度量避免了隨機(jī)誤差成分。度量值與真實(shí)值的關(guān)系式為：度量值X[，0]=真實(shí)值X[，T]+系統(tǒng)誤差X[，S]+隨機(jī)誤差X[，R]，當(dāng)X[，R]=0時(shí)，一個(gè)度量完全可靠，當(dāng)且僅當(dāng)X[，S]+X[，R]=0時(shí)，度量完全有效，即具有完全的結(jié)構(gòu)有效性。一種觀點(diǎn)認(rèn)為度量的有效性僅評(píng)價(jià)系統(tǒng)誤差大小，即當(dāng)且僅當(dāng)X[，s]=0時(shí)，度量完全有效。由于可靠性是有效性的必要非充分條件，當(dāng)度量完全可靠（X[，R]=0）時(shí)，對(duì)度量有效性的判斷，無(wú)論是判斷X[，S]=X[，R]=0或是X[，S]=0，實(shí)際上成為同一問題。本文中的結(jié)構(gòu)有效性（C.V.）評(píng)價(jià)包括了X[，S]和X[，R]兩部分。

　?。ǘ┙Y(jié)構(gòu)有效性（Construct Validity，簡(jiǎn)稱C.V.）

　　構(gòu)建概念是管理會(huì)計(jì)理論的要素之一，為了進(jìn)行管理會(huì)計(jì)科學(xué)研究，必須首先對(duì)理論中的抽象概念進(jìn)行成功的度量，這一過程稱為操作化。度量的結(jié)果以可觀測(cè)的變量的形式表現(xiàn)出來(lái)。操作層次的可觀測(cè)的變量是對(duì)理論層次的抽象概念的一種表示。結(jié)構(gòu)有效性就是指理論中的抽象概念在多大程度上在實(shí)際研究中成功地進(jìn)行了操作化，即操作變量在何種程度上度量了它想要度量的理論概念的真正含義。

　　實(shí)際上，變量不可能只度量它感興趣的理論概念，而且也不可能完全度量理論概念。如企業(yè)的人力資源部門試圖用員工所在部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他的業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告來(lái)對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核。這里的概念是員工的工作績(jī)效，操作化方法是部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工做出的業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告，變量是員工的考評(píng)得分。這里員工的考評(píng)得分除包含對(duì)員工真實(shí)工作績(jī)效的考核外，還可能引入其他的內(nèi)容，如由于考評(píng)報(bào)告的指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，其中測(cè)試了與工作績(jī)效無(wú)關(guān)的內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的偏見影響等，都會(huì)給變量帶入系統(tǒng)誤差。另外，度量中還包括隨機(jī)誤差，如負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)計(jì)算人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的筆誤等。于是對(duì)概念的度量包含了三個(gè)部分：X[，0]=X[，T]+X[，S]+X[，R]，其中，X[，0]為度量值，X[，T]為真實(shí)值，X[，S]為系統(tǒng)誤差，X[，R]為隨機(jī)誤差。這樣對(duì)結(jié)構(gòu)有效性的評(píng)價(jià)就包括了兩個(gè)部分：X[，R]和X[，S].與X[，R]有關(guān)的部分稱為可靠性（又稱信度），指在何種程度上度量避免了隨機(jī)誤差，如果X[，R]=0，則度量完全可靠。

　　度量的可靠性和結(jié)構(gòu)有效性之間，一般有下述四種關(guān)系：（1）有效的度量一定是可靠的度量；（2）無(wú)效的度量可能是可靠的，也可能是不可靠的；（3）可靠的度量，既可能是有效的，也可能是無(wú)效的；（4）不可靠的度量一定是無(wú)效的。由此可見，可靠性是有效性的必要非充分條件。

　?。ㄈ﹥?nèi)部有效性（Internal Validity，簡(jiǎn)稱I.V.）

　　概念之間的關(guān)系可以表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系和因果關(guān)系，因果關(guān)系的研究在管理會(huì)計(jì)研究中居于特別重要的地位，而由于相關(guān)關(guān)系是因果關(guān)系的必要條件，因而對(duì)因果關(guān)系的研究可以包含對(duì)相關(guān)關(guān)系的研究。內(nèi)部有效性就是指研究在多大程度上允許得出兩個(gè)變量之間是因果關(guān)系的推斷。作為原因的變量稱為自變量，作為結(jié)果的變量稱為因變量。

　?。ㄋ模┩獠坑行裕‥xternal Validity，簡(jiǎn)稱E.V.）

　　外部有效性是指在多大程度上可以將對(duì)該研究樣本和在該研究環(huán)境下所得到的研究結(jié)果推廣到理論假設(shè)中所明確的總體和環(huán)境中去，因而又可稱為可推廣性或概化（generalibility）。外部有效性直接影響到管理會(huì)計(jì)理論的普遍意義和應(yīng)用范圍。

　　（五）三種有效性之間的關(guān)系

　　結(jié)構(gòu)有效性（C.V.）、內(nèi)部有效性（I.V.）和外部有效性（E.V.）可以看作是評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)研究科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)研究如果不能達(dá)到滿意的結(jié)構(gòu)有效性，就無(wú)法保證對(duì)因果關(guān)系的推斷和研究結(jié)論的推廣。為達(dá)到滿意的結(jié)構(gòu)有效性，必須首先具有較高的可靠性。如果某項(xiàng)管理會(huì)計(jì)研究具有較高的結(jié)構(gòu)有效性，又能證明變量之間的因果關(guān)系，則容易證明假說中相應(yīng)概念之間因果關(guān)系的存在，同時(shí)在具有較高外部有效性的情況下，就可以將概念間的因果關(guān)系從樣本推廣到理論所確定的總體中，推廣到不同的背景、時(shí)間、研究者和不同的度量方法等。

　　必須明確，有效性通常是一個(gè)度的問題，而不是非有即無(wú)的問題。并且，在研究過程中，使研究有效是一個(gè)不斷進(jìn)行的過程。新的證據(jù)可能會(huì)引起現(xiàn)有研究方法的修正，或開發(fā)出一種新的方法來(lái)滿足研究的要求。研究就是在這種方法的修正與開發(fā)過程中逐步完善，并獲得更高的有效性的。