會(huì)計(jì)信息失真是通過(guò)會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來(lái)的，但導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因卻是多種多樣的，既有人為的主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。由會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)選擇等客觀(guān)原因也可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。本文擬從客觀(guān)原因入手，探討會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第10條對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的表述是：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。可見(jiàn)，真實(shí)性就是如實(shí)反映，不得掩飾。當(dāng)會(huì)計(jì)沒(méi)有達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的時(shí)候，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。也就是說(shuō)，真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)是：“如實(shí)反映”。不管會(huì)計(jì)規(guī)范如何，只要會(huì)計(jì)信息沒(méi)有如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，即使會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度的要求，這類(lèi)會(huì)計(jì)信息也是失真的。顯然，將會(huì)計(jì)定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)職責(zé)而言都是要求過(guò)高。會(huì)計(jì)受制于其存在的客觀(guān)環(huán)境，且會(huì)計(jì)的基本前提如貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用決定了會(huì)計(jì)在相當(dāng)程度上必須依賴(lài)估計(jì)和判斷，因?yàn)樽鳛闀?huì)計(jì)對(duì)象的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象往往具有不確定性或在數(shù)量上難以明確區(qū)分，如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計(jì)提等，只能借助估計(jì)或理論上認(rèn)為合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，所以，許多會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果在很大程度上是近似的，不是絕對(duì)真實(shí)的，更不是精確的。因而如果要求完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是無(wú)法達(dá)到的，也是不切實(shí)際的。應(yīng)該說(shuō)真實(shí)是相對(duì)的，絕對(duì)真實(shí)是沒(méi)有的。

　　導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的客觀(guān)原因歸納起來(lái)有：

　　一、會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息不可比

　　我國(guó)過(guò)去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。1993年7月1日后一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2000年12月29日財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。也就是說(shuō)，現(xiàn)在股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其他企業(yè)仍執(zhí)行1993年7月1日起開(kāi)始執(zhí)行的分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度，所采用的會(huì)計(jì)政策不同，如：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除貨幣資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)（包括存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程等）都應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，而分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度除應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備外，其余都不提取；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)、前期科研開(kāi)發(fā)費(fèi)一次計(jì)入當(dāng)期損益，而分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度卻不是這樣。由此造成股份有限公司與一般企業(yè)之間的信息不可比。

　　正是由于股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此不少上市公司在2001年中報(bào)和年報(bào)中聲稱(chēng)受《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的影響產(chǎn)生虧損?？梢哉f(shuō)，清華紫光是受《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沖擊最大的公司之一。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，前期科研開(kāi)發(fā)費(fèi)不能資本化，也不能在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)，只能在發(fā)生當(dāng)期全部攤完；開(kāi)辦費(fèi)先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。這一規(guī)定突出了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，卻有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，這對(duì)于科研投入較大的高科技企業(yè)、IT企業(yè)影響較大。清華紫光正是由于深受《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的沖擊，造成賬面難堪，2001年每股收益－0.115元，作為上市公司中“藍(lán)籌”象征的清華紫光的突然“變臉”，使投資者措手不及，股價(jià)從38 ～ 39元／股跌至18 ～ 19元／股。事實(shí)上，作為高科技企業(yè)的清華紫光在2000年上半年不論是本部還是下屬子公司都處于投資高峰期，再加上大多數(shù)子公司都是2000年剛剛成立，還需要經(jīng)過(guò)一個(gè)自然的研究、實(shí)踐、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的過(guò)程，一次性將開(kāi)辦費(fèi)和科研費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，虧損是不難理解的。試設(shè)想一下，清華紫光若不是上市公司，仍執(zhí)行原分行業(yè)的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也許每股收益不是負(fù)數(shù)而是正數(shù)。那么同樣的企業(yè)因執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，其結(jié)果大不一樣，其信息是不可比的，何為如實(shí)反映？

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性

　　由于各企業(yè)具體情況不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范要求，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如：①企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，這對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟采用何種方法才能“如實(shí)反映”？②財(cái)政部財(cái)會(huì)［2001］57號(hào)文件發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：“使用年限一年以上，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)”。單位價(jià)值何為“較高”，沒(méi)有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值、預(yù)計(jì)使用年限、計(jì)提折舊的方法等都由企業(yè)自己決定。這種職業(yè)判斷上的模糊性是雙刃劍，若會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確或企業(yè)有不良意圖，那么此準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤(rùn)的工具；③《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都要提取減值準(zhǔn)備”。應(yīng)該說(shuō)計(jì)提減值準(zhǔn)備賦予企業(yè)更廣闊的空間，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在理論上更符合謹(jǐn)慎性原則。但是，不可否認(rèn)也不可避免地會(huì)帶來(lái)新問(wèn)題：如何界定資產(chǎn)價(jià)值，如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，按什么比例計(jì)提，都沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況做出判斷，而判斷所依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，這就可能造成企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員利用這種會(huì)計(jì)的隨意性和具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的伸縮性，以及合理合法的帶有偏向性的假設(shè)來(lái)歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)，使之成為企業(yè)盈余管理的手段，使會(huì)計(jì)信息有意或無(wú)意地?zé)o法反映真實(shí)。

　　三、會(huì)計(jì)規(guī)范不完善

　　我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的歷程遇到了我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)所特有的困難，如：因產(chǎn)權(quán)問(wèn)題和改制不徹底造成關(guān)聯(lián)交易泛濫，關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組變成了上市公司欺瞞市場(chǎng)監(jiān)管者和投資者出其不意的制勝“法寶”。1999年度許多上市公司根據(jù)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與清償資產(chǎn)價(jià)值之間的差額作為營(yíng)業(yè)外收入，使績(jī)差公司“烏雞變鳳凰”的債務(wù)重組實(shí)際上變成了報(bào)表的重組，變成了企業(yè)調(diào)節(jié)、操縱利潤(rùn)的工具，其會(huì)計(jì)信息的失真，應(yīng)該說(shuō)是“準(zhǔn)則”為其開(kāi)了方便之門(mén)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，針對(duì)這種情況，為了堵塞這個(gè)漏洞，財(cái)政部不得不于2001年進(jìn)行了修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與清償資產(chǎn)價(jià)值之間的差額作為資本公積，使那些想通過(guò)重組獲得非持續(xù)性收益而粉飾業(yè)績(jī)，以圖上市、配股或避免摘牌的企業(yè)不再有機(jī)可乘。

　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新

　　當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。加入WTO后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了深刻而廣泛的影響。從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無(wú)形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映成為我國(guó)加入WTO后企業(yè)會(huì)計(jì)必須開(kāi)拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也將在企業(yè)中得到實(shí)施。可遺憾的是，直到現(xiàn)在，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面還很薄弱，有關(guān)的要素還不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，這樣的財(cái)務(wù)信息很難說(shuō)是反映了經(jīng)濟(jì)真實(shí)。

　　五、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性

　　不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。其中包括：與信用有關(guān)的事項(xiàng)，如應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，如外幣業(yè)務(wù)中匯率變動(dòng)引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化有關(guān)的事項(xiàng)，如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等。這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠具體，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問(wèn)題的處理更多依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)。

　　綜上所述，要遏制會(huì)計(jì)信息失真，建立會(huì)計(jì)規(guī)范體系，完善會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行：

　　1.要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會(huì)員國(guó)的法規(guī)應(yīng)與WTO的國(guó)際規(guī)范一致。目前我國(guó)雖然已經(jīng)制定發(fā)布了16條具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其他企業(yè)尚未應(yīng)用。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司施行，其他企業(yè)仍執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則，實(shí)行國(guó)際的公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

　　2.加快制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。我國(guó)目前已修訂或制定了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》等16條具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)行，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)向健康、良性方面發(fā)展，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，仍存在一定的差距。如數(shù)量上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前已制定了100多個(gè)。前不久財(cái)政部確定進(jìn)一步加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，爭(zhēng)取用3年左右的時(shí)間建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使會(huì)計(jì)核算“有法可依”，并縮小中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例之間的差異，推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大多數(shù)重要方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高中國(guó)企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。

　　3.會(huì)計(jì)法規(guī)的制定，應(yīng)具有可操作性。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀(guān)規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹就會(huì)大打折扣。因此，對(duì)一些基本業(yè)務(wù)應(yīng)做出具體規(guī)定。如目前暫在上市公司中執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)存貨、應(yīng)收賬款、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等提取減值準(zhǔn)備，就應(yīng)對(duì)提取方法和比例做出具體規(guī)定，以減小調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。

　　4.建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露是與證券市場(chǎng)相伴而生的，任何一個(gè)企業(yè)都必須通過(guò)合適的方式向投資者、債權(quán)人、外部利益關(guān)系人乃至政府公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息，這既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)之一。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)披露制度是指政府或政府授權(quán)的證券管理機(jī)構(gòu)、自律機(jī)構(gòu)通過(guò)制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則或規(guī)章等形式，對(duì)證券發(fā)行者所必須公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量以及質(zhì)量的認(rèn)定，相應(yīng)的文件種類(lèi)及格式，披露的方式、次數(shù)及時(shí)間，以及違反規(guī)定的法律責(zé)任和處罰辦法所做的統(tǒng)一規(guī)定。入世后“市場(chǎng)準(zhǔn)入”原則是對(duì)等的，我國(guó)將敞開(kāi)市場(chǎng)的大門(mén)，取消很多限制和歧視條件。隨著上市公司的增多，證券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)股權(quán)的分散，必須盡快以立法形式建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度，以確保會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整。特別是前述不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，更應(yīng)及時(shí)公開(kāi)披露，以便為國(guó)際資本的流動(dòng)構(gòu)筑一個(gè)國(guó)際化平臺(tái)。