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論深化稅收征管改革需著力處理的主要關(guān)系

來源: 楊斌 邱慈孫 編輯: 2006/09/06 10:38:17  字體:

  內(nèi)容提要:當(dāng)前,稅收征管實(shí)踐中存在協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等問題,解決這些問題的關(guān)鍵在于正確處理好改革與穩(wěn)定、分工與協(xié)作、管戶與管事、計(jì)算機(jī)應(yīng)用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性、納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查、納稅人權(quán)利與義務(wù)等關(guān)系。本文在總結(jié)各地征管改革模式的利弊得失的基礎(chǔ)上,提出了進(jìn)一步深化稅收征管改革的思路,供理論和實(shí)際工作者參考。

  一、深化稅收征管改革面臨的主要問題

  稅收征管改革同其他任何一項(xiàng)改革一樣,總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是,由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理,對納稅戶缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管,管理相對薄弱,進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。

 ?。ㄒ唬┕芾肀粍?dòng),基礎(chǔ)不實(shí)

  目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁拢蚋嗟貜?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對納稅戶的日常管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的,放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。一些地方經(jīng)濟(jì)形勢較好,經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快,收入任務(wù)完成相對較為輕松,從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下,基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少,稅源監(jiān)控管理乏力,基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài),只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅,企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少,基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié),導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全,基礎(chǔ)管理工作薄弱,對納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒有進(jìn)行核實(shí),也無法進(jìn)行核實(shí),稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺(tái)式服務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔,征收人員和管理人員對納稅人的戶籍資料缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)查,管理只是被動(dòng)接受資料,沒有控制稅源的有效手段,一些地方通過停供發(fā)票也解決不了根本問題。目前審核評稅往往也只是流于形式,對納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析,難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情,在征管過程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán),對納稅人的控管難以到位,從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多,出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶、漏管戶,助長了偷逃稅的蔓延。

  (二)分工過細(xì),協(xié)作不夠,銜接不暢,忙閑不均

  征收、管理、稽查專業(yè)化分工,分權(quán)制衡,有利于提高效能,符合未來發(fā)展方向。在目前情況下,單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來看,工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順,存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚,有些工作交叉重疊,有些又相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉,職責(zé)界定劃分有一定困難,征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱,信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié),而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié);征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié),相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對性地開展重點(diǎn)稽查,實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整,不足以作為稽查選案的依據(jù);而稽查查出的問題,責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款,往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查,造成稅收流失。

  現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比,內(nèi)部制約有所強(qiáng)化,但由于分工過細(xì),效能也有所降低。辦事程序增多,一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口,另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大,每個(gè)分局都覺得很忙。與分工過細(xì)相聯(lián)系,征收與管理主要忙于事務(wù)性工作,未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來越規(guī)范,但由于缺乏“管戶”的要素,規(guī)范卻不實(shí)用,工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式,責(zé)任不明,征管不到位,存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大,多的地方每月年檢達(dá)400來戶,且集中在中下旬,工作不可能深入,由于年審不嚴(yán)格,這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大,納稅人在辦稅相對集中的時(shí)間購買發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候;稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯(cuò)誤,至于已開具的發(fā)票是否已做賬計(jì)算銷項(xiàng)稅金則未審核,未能整體聯(lián)系起來進(jìn)行分析,因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。

  分工過細(xì)、缺乏協(xié)作,必然導(dǎo)致忙閑不均,包括不同人之間的忙閑不均和同一個(gè)人不同時(shí)段的忙閑不均。一個(gè)人只做自己份內(nèi)事情而不管別人的事情,結(jié)果同量的事情需要更多的人員。

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  現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理,而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的,涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。管理分局相當(dāng)于信息中心,前承征收分局,后聯(lián)稽查分局,辦理稅務(wù)登記等管理事項(xiàng)按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)所附資料是否屬實(shí)后方能審批,目前由于人手少,征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實(shí)際上是登記制而非審核制,企業(yè)申報(bào)的原始資料的準(zhǔn)確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng),一些重要事項(xiàng)如法人代表變更、經(jīng)營地址變化等有時(shí)會(huì)來辦理變更登記,其他信息發(fā)生變化則往往不來變更,導(dǎo)致信息不準(zhǔn);有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢;有的取消一般納稅人資格后,只是停供增值稅專用發(fā)票,對已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理,也難以清理;有的企業(yè)需要發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系申購,平時(shí)很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道,企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法調(diào)查,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報(bào)、公告等形式,缺乏一對一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系,在稅收征管基礎(chǔ)不實(shí)、納稅人的準(zhǔn)確信息不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對稱在博奔時(shí)經(jīng)常處于不利的地位。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法,原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤,也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤,信息資料可信程度不高。信息失真和不全,計(jì)算機(jī)的依托作用也就難以發(fā)揮出來,存在“依托不住”的問題。事實(shí)上,目前計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會(huì)計(jì)核算,只用于錄入、輸出、開票等淺表層次,多數(shù)地方的計(jì)算機(jī)未發(fā)揮應(yīng)有的作用,缺乏對經(jīng)濟(jì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和對涉稅資料的收集整理,其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠(yuǎn)末發(fā)揮出來,有的地方完全將計(jì)算機(jī)作為備查檔案的存儲(chǔ)工具,計(jì)算機(jī)使用后變成兩套資料、兩份工作,增加了一份額外的工作量。

  (四)為納稅人服務(wù)不到位

  現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對象、稅源不清楚問題,也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解真實(shí)稅源,納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上,沒有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng),簡化辦稅流程,提高辦事效率,提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中,一些地方由于征收和管理分離以及各自內(nèi)部分工過于專業(yè)化,納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室,給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),納稅人對此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室,既增加了各科室的工作量,企業(yè)也覺得不方便,企業(yè)對政策變化不能及時(shí)了解。企業(yè)反映,通過上網(wǎng)(中國稅收咨詢網(wǎng))了解政策,信息往往滯后1-2個(gè)月,解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢服務(wù)臺(tái)安排專人答疑;設(shè)專線電話負(fù)責(zé)稅收政策咨詢;出稅務(wù)旬刊(每10天一期):設(shè)立網(wǎng)址,及時(shí)發(fā)布最新稅收政策,進(jìn)一步幫助納稅人準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一對一的“保姆式”服務(wù);要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將不合理的稅收政策及時(shí)向上級反映,為企業(yè)排憂解難??偠灾?,對納稅人的服務(wù)水平、質(zhì)量、深度都存在不少欠缺。

  (五)重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

  現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管,實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三:一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù),對企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí),對企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面,對納稅戶底數(shù)掌握不清,稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù),但由于基礎(chǔ)資料失真、不全,不能有針對性地選案查案,稽查選案缺乏準(zhǔn)確性,主要采用人工選案方法,稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上,基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列,將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查,上半年忙檢查結(jié)算,下半年忙專項(xiàng)稽查,此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查,無法進(jìn)行日?;楹歪槍χ攸c(diǎn)稅源企業(yè)開展稽查,通過稽查來促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實(shí)行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查,對不同的行業(yè)沒有實(shí)行稽查人員相對固定化、專業(yè)化?;槿藛T對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉,對企業(yè)的成本消耗定額不了解,只能對一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上,僅就票面、賬面進(jìn)行審核,只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項(xiàng)、金額抬頭、“¥”“圈”關(guān)門是否正確,而事實(shí)上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復(fù)雜,真正的問題主要出在真票假開上,需要審查資金有無支付、需要盤點(diǎn)庫存貨物是否實(shí)際存在。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風(fēng)險(xiǎn),久而久之勢必會(huì)助長納稅人的偷逃稅心理。

  二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個(gè)主要關(guān)系

  進(jìn)一步深化稅收征管改革,必須解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中存在的協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等主要問題,而解決這些問題的關(guān)鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個(gè)主要關(guān)系。

 ?。ㄒ唬┱_處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系,立足現(xiàn)實(shí),面向未來,積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅收征管改革

  征收管理的目的是貫徹執(zhí)行稅法和規(guī)章,征管是否有效的主要標(biāo)志是稅法或規(guī)章與實(shí)際的稅未征收是否一致,稅法是不是得到完全準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行,是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標(biāo)志。進(jìn)一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn),又要考慮現(xiàn)在已經(jīng)取得的改革成果,在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善,這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來、積極改革的原則,又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、相對穩(wěn)定的原則。

  過去由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員權(quán)力得不到有效制約,執(zhí)法隨意,依情依權(quán)而不依法,不能做到稅法面前人人平等,這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后,以規(guī)范的稅收專業(yè)化分工管事制度代替專管員管戶制度,形成了有效的權(quán)力制約機(jī)制,從而為依法治稅和實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)奠定了重要基礎(chǔ),這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的,方法是有力的,效果是明顯的。當(dāng)然,這一新模式運(yùn)行時(shí)間還比較短,配套條件(包括稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)環(huán)境、軟硬件設(shè)施)還跟不上,致使新模式在運(yùn)行中還存在這樣那樣的問題,這是正?,F(xiàn)象,不能因?yàn)榇嬖谀承┚植康牟煌晟坪鸵恍╁e(cuò)失就否定整個(gè)改革成果。新征管模式抓住了根本,如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革,用適當(dāng)?shù)姆绞郊右越鉀Q,那么這一模式就是有生命力的。因此,我們的工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)對新模式進(jìn)行鞏固、完善和提高,堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖,要敢于并善于發(fā)現(xiàn)存在的問題,積極想辦法加以克服,面向未來,積極創(chuàng)新,使改革具有前瞻性。

  但是,征管改革又是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,對外涉及廣大納稅人,對內(nèi)事關(guān)所有稅務(wù)人員,模式一旦確定,應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)保持相對穩(wěn)定,不可朝令夕改,要避免因模式變動(dòng)過于頻繁而造成稅務(wù)人員人心不穩(wěn)、納稅企業(yè)無所適從。對征管模式運(yùn)行中存在的問題,不能視而不見,但要全面分析問題的表現(xiàn)及原因,在采取措施加以改革的同時(shí),從全局出發(fā),實(shí)事求是,立足當(dāng)前,面向未來,逐步解決,而不是推倒重建。

 ?。ǘ┱_處理分工與協(xié)作的關(guān)系,合理分工,加強(qiáng)協(xié)作,避免忙閑不均

  在深化征管改革的過程中,要按照管理學(xué)的基本要求,合理配置人力資源,分工協(xié)作,相互制約。各個(gè)崗位的職責(zé)要明確,同一業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)需要分別設(shè)置不同的崗位,以保證崗位間的相互制約。與此同時(shí),要建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制,面向納稅人的崗位可推行綜合崗位,一人多崗,同時(shí)處理多種業(yè)務(wù),以方便納稅人。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上,應(yīng)當(dāng)遵循精簡高效的原則,可以將目前征收環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)不需下戶調(diào)查、只是受理服務(wù)的窗口業(yè)務(wù)歸并合一,成立征收服務(wù)分局(名稱可進(jìn)一步斟酌),設(shè)立六大類型服務(wù)與管理窗口,受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項(xiàng)。每一類型的窗口不過于細(xì)分具體的辦事環(huán)節(jié),但應(yīng)根據(jù)該類業(yè)務(wù)工作量的大小合理設(shè)置多個(gè)服務(wù)崗位,既有建立在分工基礎(chǔ)上的責(zé)任制,又有在遇到集中辦稅事項(xiàng)時(shí)統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性。避免出現(xiàn)稅務(wù)人員忙閑不均和納稅人較長時(shí)間排隊(duì)辦稅的現(xiàn)象。

 ?。ㄈ┱_處理管戶與管事、管稅的關(guān)系,強(qiáng)化稅源控管

  稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ),貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的規(guī)模和分布情況,不能及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性。國稅系統(tǒng)主要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的征管任務(wù),以企業(yè)納稅人為主,稅源主要集中在大中型企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)選派人員對重點(diǎn)稅源實(shí)行長期跟蹤監(jiān)督、專業(yè)化管理,才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。如何強(qiáng)化事前管理,變被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅,使稅務(wù)人員自覺加強(qiáng)對納稅戶納稅情況的跟蹤管理,及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營變動(dòng)情況和納稅情況,在納稅出現(xiàn)異常情況后及時(shí)開展調(diào)查和催報(bào)催繳,是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式,可通過在征收、管理、稽查系列內(nèi)部分工增加“戶管”職責(zé)(如深圳市地稅模式);可通過按地域設(shè)立分局專門從事對納稅戶的管理和檢查(如南京市國稅模式)。管事與管戶有機(jī)結(jié)合,通過采取分類管理、劃片巡查,加強(qiáng)對納稅人的戶籍管理,解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)信息不了解的問題,對取消專管員制度后形成的管理真空進(jìn)行彌合,可以說是對傳統(tǒng)專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是,這一制度與專管員管戶制度有相似之處,片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實(shí)質(zhì),時(shí)間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日?;榧纫⒁庑畔⒌你暯樱惨⒁夥稚⒒闄?quán)力,發(fā)揮制約機(jī)制,實(shí)現(xiàn)分工制衡,同時(shí)也要注意工作輪換,避免重蹈專管員固定管戶的老路。

 ?。ㄋ模┱_處理計(jì)算機(jī)使用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性之間的關(guān)系,提高計(jì)算機(jī)使用效能

  任何有效的管理都必須建立在全面準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)之上。新的征管模式以計(jì)算機(jī)為依托,就是以計(jì)算機(jī)作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準(zhǔn)確性。如果計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息不完整、不準(zhǔn)確,那么計(jì)算機(jī)就不能起到依托作用,就不能節(jié)約時(shí)間和減輕勞動(dòng)量,反而會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)、時(shí)間浪費(fèi)及人力浪費(fèi)。因?yàn)槿绻麛?shù)據(jù)不準(zhǔn)確,要么信息系統(tǒng)實(shí)際上無法提供有用的管理信息,要么在以后使用數(shù)據(jù)時(shí)需逐次進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的甄別、選擇,耗費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間。如何確保計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息全面準(zhǔn)確,如何在數(shù)據(jù)采集時(shí)就做到確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,是今后征管改革的基礎(chǔ)性工作。計(jì)算機(jī)的采用及其網(wǎng)絡(luò)化對提高稅收管理的速度和質(zhì)量有重要作用,這毫無異議。但不少發(fā)展中國家的稅收征管改革實(shí)踐證明,計(jì)算機(jī)是重要的,但不是萬能的,不能以為有了計(jì)算機(jī),稅收征管中的一切問題就迎刃而解了,必須重視發(fā)揮管理人員的主動(dòng)性,解決信息不準(zhǔn)確、不完整問題。

  對于納稅人申報(bào)資料不實(shí)的問題,要通過加強(qiáng)對企業(yè)的專業(yè)化管理加以克服。這就要設(shè)立專門從事稅源控管的機(jī)構(gòu),實(shí)行地段包干或行業(yè)管理,責(zé)任到人,掌握稅源和納稅申報(bào)情況,加強(qiáng)稅源企業(yè)的跟蹤管理,實(shí)行一戶一檔,變被動(dòng)收稅為主動(dòng)監(jiān)管,提高納稅申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率;實(shí)行片管、段管或行業(yè)專業(yè)化管理的稅源控管方式,以全面補(bǔ)充、糾正納稅戶申報(bào)的信息資料;加強(qiáng)征管資料檔案化管理,加強(qiáng)對稅源的調(diào)查、分析、預(yù)測、管理和監(jiān)控;堅(jiān)持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則,及時(shí)、準(zhǔn)確地將納稅人申報(bào)的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計(jì)算機(jī),便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。

  對于人工錄入造成錯(cuò)誤的問題,要著眼于改變?nèi)斯や浫氲淖龇?,從技術(shù)上設(shè)計(jì)出能“原汁原味”、快速準(zhǔn)確地錄入納稅人申報(bào)資料的辦法,盡量不采用人工輸入的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。目前涉及全部納稅人的數(shù)據(jù)主要有申報(bào)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣方面的信息,要盡量減少人工采集數(shù)據(jù)的比重。就申報(bào)信息來講,可以采用多種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集,對小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)或其他只需申報(bào)較少數(shù)據(jù)項(xiàng)的稅種,可以采用電話申報(bào)的方式:對需輸入數(shù)據(jù)項(xiàng)較多的申報(bào),可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào),也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序,讓納稅人在自己的計(jì)算機(jī)中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù),再使用申報(bào)磁盤的方式申報(bào),或采用機(jī)械化的數(shù)據(jù)采集方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集,如采用光電掃描識別的方法,或公布各稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)格式,要求納稅人按此格式申報(bào)電子數(shù)據(jù)文件(可以通過磁盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提交)。對財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣等方面的信息,也可以采用類似的方法進(jìn)行采集。與此同時(shí),建立必要的事后復(fù)核制度,確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在重要業(yè)務(wù)操作中實(shí)行對賬制度,在所有業(yè)務(wù)操作(或大部分業(yè)務(wù)操作)中建立每日核對工作日志的制度。與稅款有關(guān)的業(yè)務(wù)均應(yīng)進(jìn)入稅收會(huì)計(jì)核算體系中,稅款的入庫要與國庫對賬,要定期與納稅人進(jìn)行有關(guān)應(yīng)征稅款、入庫稅款等內(nèi)容的對賬,發(fā)票銷售也要實(shí)行對賬制度。

  (五)正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系,提高稅務(wù)稽查的有效性和針對性

  納稅人自覺主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效,對于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系,方便納稅人,建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義,是稅收征管改革的基礎(chǔ),這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制,受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系,要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理,強(qiáng)化稅源控管工作后,要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下,以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段,稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查,日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管作用,未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查,而且檢查多浮在面上,稽查人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚,稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對稅源的控管后,征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件,稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日?;樯蟻?。為了更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用,應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度,對一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查,外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量,有必要對稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對專業(yè)化,安排一個(gè)人或一個(gè)小組長期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè),使稅務(wù)稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家,全面了解納稅人的深層次問題,掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢,避免稽查的盲目性。

 ?。┱_處理納稅人權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,優(yōu)化稅收服務(wù)

  權(quán)利和義務(wù)是相輔相成缺一不可的,沒有無義務(wù)的權(quán)利,也沒有無權(quán)利的義務(wù)。納稅人具有自覺主動(dòng)地遵照稅法、依法納稅的義務(wù),同時(shí)也享有憲法所賦予的各項(xiàng)公民權(quán)利,如有權(quán)了解稅收法律、政策,對其中不明確之處有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予明確解答;對證稅人員的涉稅決定,納稅人有權(quán)要求復(fù)議直至提起訴訟;納稅人有權(quán)通過其民意代表或社會(huì)輿論工具揭發(fā)征稅人員構(gòu)私舞弊、侵害納稅人權(quán)益的行為。與此相對應(yīng),稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任或義務(wù)向納稅人宣傳稅法、政策,解答疑問;在進(jìn)行征稅時(shí)有責(zé)任讓納稅人了解自己的權(quán)利和不履行或拒絕履行納稅義務(wù)的后果;對納稅人的復(fù)議申請必須給予答復(fù),對起訴要以平等的身份應(yīng)訴,稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己造成的失誤要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,比如對多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家執(zhí)法機(jī)關(guān)也享有法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán),對納稅人拒絕履行納稅義務(wù)進(jìn)行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權(quán)。關(guān)于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)的目標(biāo),目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設(shè)立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心,由各業(yè)務(wù)處室派員輪流值班,接受納稅人有關(guān)稅收政策的咨詢、對普遍性的問題要出版旬刊(最好是網(wǎng)絡(luò)電子版)進(jìn)行解答。這樣不僅可以方便納稅人,提高服務(wù)質(zhì)量,對提高稅務(wù)人員分析問題、解決問題的能力也有幫助,他們必須通過認(rèn)真研究才能回答納稅人的問題,因而解答問題的過程也是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高的過程。

  三、深化稅收征管改革的幾種思路

  我國的稅收征管改革較長時(shí)期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上,普遍存在疏于管理、淡化責(zé)任的問題。近年來,許多地方在強(qiáng)化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施,進(jìn)行了很多有益的探索,或改變機(jī)構(gòu)設(shè)置,或調(diào)整機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工,重點(diǎn)解決管理環(huán)節(jié)薄弱的問題。為了克服現(xiàn)行征管模式運(yùn)行中的主要問題,正確處理深化稅收征管改革中的幾個(gè)主要關(guān)系,筆者認(rèn)為,總結(jié)分析各地征管改革模式的利弊得失,有如下幾種思路可供選擇參考。

 ?。ㄒ唬┱鞴懿閷I(yè)化分工,稅源監(jiān)控職能一分為三

  按照這一思路,機(jī)構(gòu)設(shè)置的總體格局為設(shè)立征收局、管理局、稽查局,根據(jù)情況可考慮增設(shè)涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局,將征管查三大系列的工作重心轉(zhuǎn)向強(qiáng)化稅源控管職能,實(shí)行分類管理,堅(jiān)持管事與管戶結(jié)合。加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式,在管理局、征收局、稽查局內(nèi)部分別增設(shè)具有“管戶”性質(zhì)的科室加強(qiáng)稅源的控管,并根據(jù)稅源控管的職責(zé)分解收入任務(wù)考核指標(biāo)。具體來說,對無證經(jīng)營戶和已辦稅務(wù)登記而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)的個(gè)體戶由征收分局管理科負(fù)責(zé)控管和查處,著重強(qiáng)化管理職能,負(fù)責(zé)所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責(zé),并由征收局承擔(dān)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶和零散稅收的稅收征收任務(wù)。對已辦各種經(jīng)營證照而未辦稅務(wù)登記證的企業(yè)、事業(yè)單位,由管理局稽查科負(fù)責(zé)控管和查處,管理局著重強(qiáng)化巡查職能,充實(shí)調(diào)查科調(diào)查力量。對已辦稅務(wù)登記證而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業(yè)、事業(yè)單位,由稽查局負(fù)責(zé)控管和查處,著重強(qiáng)化戶籍管理職能,并由稽查局承擔(dān)相應(yīng)區(qū)域企業(yè)、事業(yè)單位的稅收征收任務(wù),稽查局各業(yè)務(wù)科采取行業(yè)管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結(jié)合的控管方式,強(qiáng)化稅收征管手段。

  這一思路適合在少數(shù)征管基礎(chǔ)較好的大中城市試點(diǎn)推行,對于專業(yè)化分工已經(jīng)比較徹底的地方,推行這一模式不涉及機(jī)構(gòu)調(diào)整,符合相對穩(wěn)定原則,可以避免重新設(shè)置機(jī)構(gòu)涉及權(quán)力再分配問題,人事變動(dòng)范圍限制在最小范圍,實(shí)行起來最簡單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內(nèi)容,既有別于過去的專管員固定管戶制度,又能有效解決目前因責(zé)任不明而產(chǎn)生的對納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題,強(qiáng)化專業(yè)化原則得到一定程度的貫徹。但缺點(diǎn)是各局都承擔(dān)對納稅人的日常管理檢查工作和收入任務(wù),分工不十分明確,會(huì)加大市局對各職能分局的協(xié)調(diào)難度;各系列一線管理人員的權(quán)利擴(kuò)大,管與查之間的協(xié)調(diào)與制約以及廉政監(jiān)督機(jī)制會(huì)削弱;三個(gè)系列之間按企業(yè)稅源類型界定控管職責(zé),各系列所轄稅源均遍及全市,涉及地域范圍廣,控管難度相對較大,各系列對具體的納稅企業(yè)也可能由于在界定時(shí)出現(xiàn)分歧而導(dǎo)致漏征漏管或多個(gè)系列重復(fù)巡查控管某一戶企業(yè)從而給企業(yè)造成不必要的煩擾;優(yōu)化為納稅人服務(wù)的原則難以得到貫徹;由于分工模糊,信息采集和處理分散進(jìn)行,會(huì)造成信息集中的困難,信息準(zhǔn)確原則很難實(shí)施。

 ?。ǘ┱鞴懿閷I(yè)化分工,管理細(xì)化,強(qiáng)化服務(wù)

  這一模式也是構(gòu)建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局的總體格局,但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務(wù)職能合并到征收局,征收局在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增加發(fā)票銷售等業(yè)務(wù)。將過去征收局的稅源監(jiān)控業(yè)務(wù)、稅收管理業(yè)務(wù)、中心稅務(wù)所業(yè)務(wù)并入管理局,管理局按區(qū)下設(shè)若干分局,實(shí)行屬地管理,承擔(dān)對地域內(nèi)企業(yè)專業(yè)化管理,對大中型企業(yè)按行業(yè)設(shè)置管理崗位,對小型企業(yè)和個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、小規(guī)模合伙企業(yè)按片設(shè)置管理崗位,并承擔(dān)現(xiàn)有管理局的其他業(yè)務(wù)。稽查局按行業(yè)大類設(shè)置業(yè)務(wù)崗位,適當(dāng)減少人員,將日?;?、發(fā)票協(xié)查、日常舉報(bào)稽查職能劃給管理局的各分局,稽查局承擔(dān)重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理,建立科學(xué)的稽查選案程序,對重點(diǎn)稅源進(jìn)行規(guī)律性的稽查,對納稅人申報(bào)不實(shí)起威懾作用。建立稅務(wù)咨詢中心,全面提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量和水平,咨詢中心可按“專家會(huì)診”和日常咨詢相結(jié)合的辦法組建;設(shè)立專門咨詢錄音電話,上班時(shí)間由專門人員值班解答或記錄,下班時(shí)間開通語音電話,一般性政策問題、辦稅程序和手續(xù)等問題,可由咨詢員當(dāng)場解答,解答不了的,要記錄并反饋;每周規(guī)定時(shí)間(如3個(gè)或4個(gè)單位時(shí)間),解答政策咨詢等比較復(fù)雜的問題,帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復(fù),旬刊逐步實(shí)行電子網(wǎng)絡(luò)化;咨詢工作由市局各業(yè)務(wù)處室(包括流轉(zhuǎn)稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進(jìn)出口管理局、辦公室)派員承擔(dān),日常總咨詢電話設(shè)在辦公室,各直屬局及其分局也相應(yīng)完善咨詢服務(wù)工作,與市局聯(lián)網(wǎng)配合;監(jiān)察室負(fù)責(zé)受理涉及稅務(wù)人員的違規(guī)舉報(bào)。完善信息輸入方法,由人工錄入改為機(jī)器輸入。

  該思路的主要優(yōu)點(diǎn)在于征管查專業(yè)化分工的格局基本不變,符合國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善征管改革的總體部署,保持并完善了集中征收的辦法,堅(jiān)持了面向未來、積極改革原則;在專業(yè)化分工比較徹底的地方推行這一模式,由于機(jī)構(gòu)調(diào)整的范圍不大,不會(huì)造成大的工作波動(dòng),可保持機(jī)構(gòu)的相對穩(wěn)定:通過調(diào)整管理局、征收局、稽查局的業(yè)務(wù)范圍,進(jìn)一步明確分工,將對納稅人的窗口服務(wù)交由一個(gè)局負(fù)責(zé),通過設(shè)立綜合服務(wù)崗位,一人多崗,有利于減少人員以充實(shí)稅源控管第一線,也可解決忙閑不均問題,有利于縮短辦稅時(shí)間,提高服務(wù)水平和工作效能;在管理局內(nèi)按區(qū)設(shè)置若干分局,實(shí)行屬地管理,按行業(yè)或按地段設(shè)崗,可使強(qiáng)化專業(yè)化管理原則得到貫徹,因而能夠最大限度地解決疏于管理問題,使稅收征管模式既具有前瞻性又適應(yīng)當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),使管事與“管戶”、管稅得到兩優(yōu)結(jié)合,按區(qū)設(shè)置分局也有利于加強(qiáng)與區(qū)級政府的聯(lián)系,爭取區(qū)級政府對稅收工作的支持;通過設(shè)置咨詢機(jī)構(gòu),可全面提高為納稅人服務(wù)的水平。這一思路也為將來進(jìn)一步改革留下足夠的空間,如果運(yùn)行無效,也容易恢復(fù)企業(yè)集中管理、個(gè)體分散管理的做法。這一思路的缺點(diǎn)是將來的征收局全面承擔(dān)窗口業(yè)務(wù),工作時(shí)間固定、工作事務(wù)多;而管理局、稽查局面對納稅人,任務(wù)彈性大,在人員安排時(shí),多數(shù)人不愿意選擇征收局,需要做好思想政治工作,在堅(jiān)持專業(yè)化工作的基礎(chǔ)上建立輪崗制度。

  (三)內(nèi)外有別,管查合一,按區(qū)設(shè)局,集中征收

  這一模式是設(shè)立涉外稅務(wù)管理局,將目前管理局所有的窗口服務(wù)劃歸征收局,征收局只承擔(dān)對納稅人的窗口服務(wù)、檔案管理、統(tǒng)計(jì)信息管理、稅款征收,將中心稅務(wù)所劃入各區(qū)管理局。征收局通過在市區(qū)設(shè)置中心申報(bào)大廳和若干辦稅服務(wù)廳實(shí)行集中征收,分別固定受理若干區(qū)局所轄納稅戶的稅款申報(bào)繳納業(yè)務(wù),并承辦主要的柜臺(tái)式受理服務(wù)業(yè)務(wù),設(shè)置六大服務(wù)窗口,即稅務(wù)登記類窗口、申報(bào)征收類窗口、發(fā)票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務(wù)窗口、其他涉稅事項(xiàng)窗口,分別受理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù),負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等服務(wù)性管理工作,對市區(qū)征管信息數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理分析。將來逐步實(shí)現(xiàn)全市范圍的“通城辦稅”,即可在任何辦稅服務(wù)點(diǎn)來處理稅收事宜,類似銀行的通存通兌,全面方便納稅人。按區(qū)設(shè)立三個(gè)管理局,實(shí)行屬地管理,主要承擔(dān)稅源監(jiān)控職能。

  這一思路的優(yōu)點(diǎn)是將柜臺(tái)式征管受理業(yè)務(wù)與稅源動(dòng)態(tài)控管業(yè)務(wù)相分離,有利于明確管理責(zé)任,解決征管機(jī)構(gòu)設(shè)置相對集中與經(jīng)濟(jì)稅源比較分散的矛盾。在市區(qū)集中征收模式形成后,市區(qū)按地域范圍設(shè)置的若干直屬分局,職能轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)管理和稅務(wù)檢查,以對納稅戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理、管理性稽核、稅務(wù)稽查和個(gè)體零散稅收征管為主,同時(shí)承擔(dān)稅收征收任務(wù)的職責(zé)。在納稅人自行申報(bào)納稅的模式下,稅收收入任務(wù)完成得好壞與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源控管和稽查有直接關(guān)系,把稅務(wù)機(jī)關(guān)的管查業(yè)務(wù)與柜臺(tái)受理業(yè)務(wù)分離,按區(qū)設(shè)局負(fù)責(zé)稅源控管與檢查,可以加強(qiáng)對轄區(qū)內(nèi)稅源尤其是重點(diǎn)稅源戶的跟蹤管理和監(jiān)控分析,及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅源動(dòng)態(tài)變化和收入進(jìn)度等情況,在此基礎(chǔ)上組織收入有利于解決淡化責(zé)任的問題。按區(qū)設(shè)局也有利于爭取當(dāng)?shù)卣畬Χ愂展ぷ鞯闹С帧9懿橥?,將稅源控管與稽查設(shè)在同一局內(nèi),日?;榈尼槍π暂^強(qiáng),因?yàn)楣芾憝h(huán)節(jié)的許多信息并不完全能轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)資料,在計(jì)算機(jī)不能作為依托而只能作為手段的情況下,稽查局完全獨(dú)立容易造成管理信息的浪費(fèi),以區(qū)設(shè)局的機(jī)制使管理與稽查有了直接的聯(lián)系,可以較好地解決這一問題。

  該模式最大的缺陷在于各區(qū)局集管理權(quán)與稽查權(quán)于一身,權(quán)力過分集中,如果內(nèi)部管理與稽查的分工制約機(jī)制不嚴(yán)格、規(guī)范,則容易產(chǎn)生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個(gè)缺陷是征收局與各區(qū)局之間存在業(yè)務(wù)交叉,分別承擔(dān)一部分管理業(yè)務(wù),盡管原則上征收局承擔(dān)受理窗口服務(wù)性管理事項(xiàng),各區(qū)局負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管工作,但不少管理事項(xiàng)涉及兩個(gè)局之間的銜接,如按區(qū)設(shè)置的若干直屬分局負(fù)責(zé)登記、變更、換證等事項(xiàng)的清查和督辦,其信息需反饋給征收局具體辦理,銜接不好容易產(chǎn)生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務(wù)總局關(guān)于防止設(shè)置綜合性的區(qū)分局和堅(jiān)持專業(yè)化分工協(xié)作的改革方向。對于已經(jīng)實(shí)行專業(yè)化分工比較徹底的地方來說,實(shí)行這一模式由于存在稅務(wù)人員大規(guī)模重新調(diào)配問題,涉及過多的人事調(diào)整,且要將運(yùn)行不久的模式重新推倒重建,不符合相對穩(wěn)定原則,會(huì)造成相當(dāng)大的副作用,從而影響工作。

 ?。ㄋ模﹥?nèi)外統(tǒng)一,管查合一,按區(qū)設(shè)局,集中征收

  這一模式的內(nèi)容及其優(yōu)缺點(diǎn)與上述第3種模式基本相同,只是不再保留涉外分局,將涉外分局的業(yè)務(wù)分解到各區(qū)局。這樣有利于節(jié)省人員,因?yàn)殡S著內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,內(nèi)外有別的稅收管理制度將失去意義。

  綜上所述,第二種思路比較符合國家稅務(wù)總局進(jìn)一步深化征管改革的總體部署,既能解決現(xiàn)行模式存在的主要問題,實(shí)行起來又能保持穩(wěn)定,進(jìn)一步改革也具有廣泛的空間,而且在不少方面具有創(chuàng)新意義,不失為一種較為妥善的改革思路。

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