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現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來,成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會(huì)計(jì)包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以民營、私營和個(gè)體工商戶為主的中小企業(yè),已經(jīng)成為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)由過去單純的“資產(chǎn)計(jì)價(jià),確定收益”向“目標(biāo)與控制”管理轉(zhuǎn)化,現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,激烈的市場競爭要求企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能,及時(shí)反映管理所需要的事前、事中的財(cái)務(wù)信息。隨著我國加入世界貿(mào)易組織,中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能,及時(shí)反映管理所需要的事前、事中的財(cái)務(wù)信息。這些決定了中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要的戰(zhàn)略地位。
一、中小企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)地位
據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)統(tǒng)計(jì),截至2004年上半年,中國在工商部門注冊的中等規(guī)模以下企業(yè)已超過320萬家,個(gè)體工商戶也已達(dá)到2300萬家,占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中企聯(lián)常務(wù)副理事長孫延祜指出,中國以民營、私營和個(gè)體工商戶為主的中小企業(yè),已經(jīng)成為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。
孫延祜近日在此間的一個(gè)研討會(huì)上介紹說,目前,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值已占到中國國內(nèi)生產(chǎn)總值55.6%的份額。2003年,中小企業(yè)還繳納了全國46.2%的稅收,完成了62.3%的出口總額。中小企業(yè)對中國的更大貢獻(xiàn)是提供了最多的就業(yè)機(jī)會(huì),目前,中國有四分之三的城鎮(zhèn)就業(yè)人口在中小企業(yè)工作。統(tǒng)計(jì)數(shù)字還表明,中小企業(yè)在中國各經(jīng)濟(jì)主體中最具發(fā)展活力。目前,中國有65%的專利技術(shù)是由中小企業(yè)擁有的,有75%以上的技術(shù)創(chuàng)新由中小企業(yè)完成,80%的新產(chǎn)品是中小企業(yè)開發(fā)的。
二、中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
就目前狀況看,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于:
(一)理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué),我國會(huì)計(jì)界對它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系,仍停留在簡單方法的介紹方面,忽視理論系統(tǒng)研究,缺乏對實(shí)用性、功能性和可操作性的追求;
?。ǘ?shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成,實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等;
?。ㄈ┕芾硭郊皶?huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高
中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。首先,管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí),不注重才能;其次,管理方式上過度集權(quán),不夠民主。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益,從業(yè)人員覺得為一個(gè)家庭服務(wù),個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少,積極性與創(chuàng)造性未能充分發(fā)揮。而且管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。對于管理會(huì)計(jì)更是模棱兩可;第三,由于中小企業(yè)規(guī)模小,報(bào)酬低,發(fā)展?jié)摿Σ淮?,致使高水平、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不肯下嫁,所以,目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般為剛從學(xué)校畢業(yè)的年輕小生,沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),又無資格,或者是一些原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會(huì)計(jì),業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,知識比較陳舊。而中小企業(yè)所要求的會(huì)計(jì)人員其實(shí)最好能面面俱倒,有一定的綜合素質(zhì),故存在一定差距。
?。ㄋ模?huì)計(jì)信息主要應(yīng)對外部需求
中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者較有限,對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不高。主要為稅務(wù)部門的納稅管理外部需求、工商部門的年檢時(shí)要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表為第二位的外部的需求、銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求,其重點(diǎn)單純?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債情況及損益情況等方面。其次,投資者的決策需求和管理者的管理需求,成為最主要的內(nèi)部的需求,由于中小企業(yè)的自身特點(diǎn),投資者往往同時(shí)就是管理者,所以內(nèi)部需求也不高。
三、推行管理會(huì)計(jì)制度,完善企業(yè)管理
企業(yè)管理怎樣才能走出困境,使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用,發(fā)揮其作用?筆者認(rèn)為,結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢特征,應(yīng)認(rèn)真加以思考。
?。ㄒ唬└淖儠?huì)計(jì)職能?,F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移,財(cái)務(wù)部門被賦予決策權(quán),而且對工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地,財(cái)會(huì)人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴,新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地了解企業(yè)各個(gè)方面,如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應(yīng)鏈等,以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃,為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應(yīng)該作什么及將會(huì)怎樣的服務(wù),而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報(bào)告,更多地用于計(jì)劃與分析,并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。
?。ǘ┮浴澳繕?biāo)成本”為起點(diǎn)和核心,深入挖潛增效。
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),在于管理會(huì)計(jì)既注重對成本的“數(shù)量管理”,也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,我們在對企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí),首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試,并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后,才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本,否則,可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
?。ㄈ┤轿贿M(jìn)行成本控制。
1、充分運(yùn)用量本利分析法、成本——效益分析法等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法,從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng),及時(shí)有效地進(jìn)行成本控制。
?、俦尽A?。利分析法:將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個(gè)方面變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”,從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈,有重要意義。
?、诔杀尽б娣治龇ǎ涸诮?jīng)營決策中,適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的‘成本“概念(如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本等)和相應(yīng)的計(jì)量方法。以此為基礎(chǔ),對各種可供選擇方案”凈效益“(總效益與總成本之差)進(jìn)行對比分析,以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的基本方法。
?、壅郜F(xiàn)的現(xiàn)金流量法:將長期投資方案的現(xiàn)金流出(投資額)及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入,按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值(現(xiàn)值、終值或年值)來表現(xiàn),然后進(jìn)行分析對比,以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性,使各方案投資效益的分析和評價(jià)建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期的投資決策經(jīng)濟(jì)評價(jià)的基本方法。
2、認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn),就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理,使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn),各層管理人員在權(quán)限內(nèi),放開手腳搞管理,并通過績效考核,發(fā)揮激勵(lì)作用。主要有以下幾種形式:
①科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本,分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定,也可采取市場法來計(jì)算,即“售價(jià)—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解??茖W(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則:責(zé)任目標(biāo)的可行性;責(zé)任目標(biāo)的明確性;責(zé)任目標(biāo)的可控性;責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性;責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。
②建立責(zé)任中心。責(zé)任中心(利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心)建立后,還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。
?、劢⒇?zé)任會(huì)計(jì)賬薄,確定責(zé)任主體。為了及時(shí)準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個(gè)別工作效率,在會(huì)計(jì)賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求,企業(yè)可以對“原輔材料”按實(shí)際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃(或標(biāo)準(zhǔn))數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價(jià)格差異,以及生產(chǎn)費(fèi)用差異和產(chǎn)品成本差異,應(yīng)分別設(shè)置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進(jìn)行歸納。而對于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用,由于它們也存在差異,相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。
④定期報(bào)告,兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報(bào)表、責(zé)任單位收支報(bào)表、責(zé)任中心績效考評報(bào)告等專用表格,上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù),這些報(bào)表既要與對外報(bào)表保持有機(jī)聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系,也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求財(cái)務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報(bào)表,以形成完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報(bào)表所反映的差異數(shù),計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度,做出獎(jiǎng)罰評價(jià)意見報(bào)送單位高層主管人。
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