【摘要】稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能,向社會(huì)無償征收實(shí)物或貨幣以取得物資財(cái)富的一種形式。目前我國的稅制存在很多問題,本為針對(duì)這些問題提出了一些措施并加以闡述。

　　【關(guān)鍵詞】稅制改革 稅收 稅負(fù) 措施

　　現(xiàn)代快報(bào)報(bào)道:江蘇省07年有10929戶納稅人被檢查,查補(bǔ)稅款11.58億元,其中,涉案金額最高的要屬南京龍耀科技實(shí)業(yè)有限公司偷稅案,南京龍耀科技實(shí)業(yè)有限公司,主營餐飲、浴室、棋牌和獸藥銷售。稅務(wù)部門依法查補(bǔ)其稅款、加收滯納金和處以罰款共計(jì)925.36萬元。深圳兩起偷稅大案曝光,廷苑酒店逃稅3411萬元。15萬張揭陽制假發(fā)票在深圳販賣;荔灣廣場開發(fā)商10年內(nèi)惡意偷稅逃稅過億元。廣州市海珠區(qū)鑫之泉賓館偷稅九成的案件,廣州市最佳拍檔廣告公司重復(fù)偷稅。明星偷稅中,北京補(bǔ)繳個(gè)稅6000萬元,長沙查補(bǔ)稅款2000萬元,廣州管住高收入者50萬元……

　　這些案件只不過是眾多偷稅逃稅案件的縮影。為什么有那么企業(yè)、那么多人偷稅、逃稅呢?我想原因是我國稅收制度不夠健全,因此進(jìn)一步進(jìn)行稅制改革刻不容緩。

　　1   稅收的意義

　　稅收,是國家為實(shí)現(xiàn)其職能,向社會(huì)無償征收實(shí)物或貨幣以取得物質(zhì)財(cái)富(財(cái)政收入)的一種形式。它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。目前,我國的財(cái)政收入中,稅收收入就占了90%以上。因此,稅收從它產(chǎn)生之日起,就是統(tǒng)治者借助國家政權(quán)強(qiáng)制參與社會(huì)產(chǎn)品分配的工具,也是國家財(cái)政收入的支柱。稅收是一個(gè)分配范疇,也是一個(gè)歷史范疇。稅收即苛捐雜稅,它包括惡稅和善稅,正當(dāng)、合法、合理即為善稅;否則即為惡稅。稅收有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特點(diǎn)。

　　2   我國稅制的現(xiàn)狀

　　2.1 稅收管理制度不健全

　　比如說個(gè)稅起征點(diǎn)的背后,更多地折射的是我國的稅收管理問題?，F(xiàn)在有一種傾向,但凡某個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)什么問題,似乎征稅就是唯一的解決良方。于是我們看到,很多奇怪的稅種在現(xiàn)實(shí)生活中真實(shí)出現(xiàn)。為了解決房價(jià)高漲問題,我國出臺(tái)了大戶型保有稅;為了抑制過熱的股市,我國提高了印花稅……結(jié)果如何呢?不用說誰都知道,稅收并沒有解決問題,只是增加了財(cái)政收入。

　　2.2 民眾保障較少

　　目前我國的流轉(zhuǎn)稅的稅收收入每年以20%——30%的幅度增長,但是廣大民眾的保障卻比較少,特別是在醫(yī)療衛(wèi)生方面,有一部分人存在著看病難,看病貴,看不起病,甚至可以說根本就病不起,人民的健康沒有保證。雖然08年到09年制定了一些改善的措施,但這些措施仍然猶如杯水車薪。

　　2.3 對(duì)于工薪階層來說,負(fù)稅較重

　　稅收制度是國家的法律,理應(yīng)“法律面前,人人平等”。但我國當(dāng)前個(gè)人所得稅實(shí)行分類扣繳,在這種稅收制度下,工薪階層成了稅負(fù)最重的群體,他們所繳納的稅收收入竟然占到整個(gè)個(gè)人所得稅收入的40%左右;而高收入者反倒享受著多源扣除優(yōu)勢(shì),偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。這就導(dǎo)致了一種格局:中低收入的工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象,可現(xiàn)在他們反而成為征稅主體。

　　2.4 法制監(jiān)督不力,稅制不健全

　　2.4.1 思想素質(zhì)上有錯(cuò)位的地方——偏差

　　一是國家征稅全部是政府征稅,公民納稅只是義務(wù)。至于國家為什么要征稅,是為什么的需要而征稅,無人考究。對(duì)于征稅是誰來取,誰決定取,誰應(yīng)該取,沒有法律的制約。沒有法律的制約,也自然會(huì)出現(xiàn)問題。而西方國家征稅的理念是——在法律上國家和公民是一種平等的關(guān)系,是一種交換理論。

　　二是稅收的三性(三個(gè)特點(diǎn)):強(qiáng)制性、無償性、固定性。

　　強(qiáng)制性、無償性、固定性是我國稅收的特點(diǎn)。而公平的稅收本身要解決問題的前提是公民的私有權(quán)即公民的財(cái)產(chǎn)私有權(quán)問題,稅收應(yīng)是一種協(xié)商的結(jié)果。外國的稅收是一種協(xié)商,是通過雙方談判才形成的一種制度,是自然納稅,是一種真誠的提高,他們稅收的效率原則就是不要防礙公民的生產(chǎn)和創(chuàng)收。而我國目前的稅制卻是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種剝奪,沒有協(xié)商,我國稅收征收的目的是為了能足額足夠地增加國家財(cái)富,增加國家的財(cái)政收入。

　　2.4.2 稅收征收沒有運(yùn)行法制的職能。

　　我國二十幾種將近三十稅種中,只有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是經(jīng)過全國人民代表大會(huì)通過的稅收制度,其他稅種都是通過有關(guān)政府部門制定的一些強(qiáng)制規(guī)定而實(shí)施的稅制。從法理上、道德上講,“納稅人”應(yīng)該不等同“交稅人”。因?yàn)榧{稅人的權(quán)利有:一是要求政府有公共服務(wù)的能力;二是要求納稅人有贊同納稅的權(quán)利;三是要求政府節(jié)減稅收使用的能力。而我國的稅制沒有考慮納稅人的權(quán)利,即使在《憲法》第56條中,也只有納稅人的義務(wù),沒有納稅人的權(quán)利,公民只不過是交稅人而不是納稅人。

　　2.5 稅負(fù)不均

　　宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平,一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來反映。在我國由于政府收入形式不規(guī)范,單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負(fù)問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì),由于政府所取得的收入的口徑不同,我國通常就有了三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo):(1)稅收收入占GDP的比重,我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。(2)財(cái)政收入占GDP的比重,我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。(3)政府收入占GDP的比重,我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。在這三個(gè)指標(biāo)中,大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。目前我國宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動(dòng)趨勢(shì)是:據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì):我國大口徑的宏觀稅負(fù),與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比,在數(shù)值上要高出很多,例如2000年我國小口徑的宏觀稅負(fù)為14.1%,中口徑的宏觀稅負(fù)為15%,兩者相差不大,但大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%,則差不多是小口徑宏觀稅負(fù)的近兩倍。由于大口徑的宏觀稅負(fù)是真正反映企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo),從這一指標(biāo)看,應(yīng)該說目前企業(yè)和居民的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重,不利于提高企業(yè)的競爭能力和發(fā)展后勁。

　　我國宏觀稅負(fù),除了上述稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)偏重以外,在稅負(fù)的結(jié)構(gòu)上存在著較大差別和不公平現(xiàn)象,主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負(fù)重于非國有企業(yè),內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè),大型企業(yè)重于中小企業(yè),內(nèi)地的企業(yè)重于沿海企業(yè),資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動(dòng)密集型行業(yè)等。這種狀況同我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不相一致。

　　另外,個(gè)人所得稅現(xiàn)行實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率,目前的稅率也比較高,對(duì)非工薪階層的高收入人群收入的管理制度不夠健全,使得一部分人群為了少交個(gè)人所得稅,有意隱瞞收入,以達(dá)到偷逃稅金的目的,最終導(dǎo)致國家稅收的流失。還有就是個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)太低,加之又沒有考慮人均收入,造成真正高收入的人的稅收收不到,而中低收入人群稅負(fù)重,以致怨聲載道,更進(jìn)一步深化了貧富不均的矛盾。目前,雖然起征點(diǎn)逐年有所提高,但趕不上物價(jià)的上漲的速度……

　　3   稅制改革的措施

　　3.1 完善稅收立法

　　稅收的立法權(quán)應(yīng)該明確,通過人大會(huì)議討論,應(yīng)樹立:公民是有一定權(quán)利的納稅人,而不是納稅的臣子的觀念。

　　稅收制度的建立應(yīng)講求民主,國家稅收與納稅人之間應(yīng)該是一種協(xié)約,所以稅收制度的制定應(yīng)允許納稅人以比如聽證會(huì)等形式,正式反映在全國人民代表大會(huì),并在大會(huì)上討論,稅制改革更應(yīng)該討論,因?yàn)槿珖嗣翊泶髸?huì)是最高權(quán)利機(jī)關(guān),稅制應(yīng)由它審議。財(cái)政稅收應(yīng)是政府行為,然后才是經(jīng)濟(jì)問題。而古代的稅收——國王的權(quán)代,只能作為是人類文明發(fā)展史的傳統(tǒng)與教訓(xùn)。

　　3.2 講求稅負(fù)公平,減輕稅負(fù)

　　政府征稅要真正做到取之于民,用之于民,政府要樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí),納稅人與政府之間要講公平,納稅人與納稅人之間也要講求公平;稅制應(yīng)減化,要樹立便利原則;稅種不宜過多,稅負(fù)不能過重。

　　解決措施有:調(diào)節(jié)貧富稅制,真正做到高收入者收入“透明”,多交稅,低收入者、人均負(fù)擔(dān)重的人少交稅;調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅,包括提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn),而且幅度應(yīng)更大一些,稅率的檔次不宜過多,大概二三個(gè)檔次就行了,因它是直接稅,直接影響到公民的生活質(zhì)量以及生活水平的提高,個(gè)人所得稅還要真正做到公開、公正,以避免由于 “一刀切”的稅制所帶來的惡果。

　　3.3 稅收的使用應(yīng)以人民福利為依歸。

　　稅收不單是要增加國家的財(cái)政收入,也要將稅收用得其所。如果稅收不是真正用之于民的話,即使財(cái)政收入再多,也不是人民的福音。因此要讓中國的稅制民主,稅收的使用應(yīng)以人民的福利為依歸,使人民能真正感到自己是真正的“納稅人”而不是納稅的“臣子”。

　　3.4 加強(qiáng)法制監(jiān)督

　　(1)強(qiáng)化法制觀念,提高職業(yè)道德水平。包括加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),樹立正確的世界觀;加強(qiáng)黨性修養(yǎng),自覺抵制腐朽思想的侵蝕;加強(qiáng)道德建設(shè),提高權(quán)力主體職業(yè)道德水平;加強(qiáng)法制觀念,使權(quán)力的運(yùn)行法制化。

　　(2)健全法律體系,依法辦事依法行政。建立健全法律法規(guī)體系,一是要把反腐敗斗爭中行之有效的政策、措施通過立法程序上升為法律,借助于國家的強(qiáng)制力,使之具有更大的權(quán)威性和穩(wěn)定性。二是要隨著形勢(shì)發(fā)展及時(shí)制訂行為規(guī)范,供廣大黨員干部遵守。

　　(3)依法治理權(quán)力,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督?！稇椃ā芬?guī)定:國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)都由人民代表大會(huì)產(chǎn)生,對(duì)它負(fù)責(zé),受它監(jiān)督。全國人大應(yīng)逐步建立并完善修改、監(jiān)督憲法制度;檢查監(jiān)督法律實(shí)施情況制度;審查和批準(zhǔn)政府計(jì)劃、預(yù)算制度等八個(gè)具體監(jiān)督制度,以約束權(quán)力、保護(hù)人民群眾的根本利益,全面落實(shí)以人為本的執(zhí)政理念。

　　總而言之,我國的稅制進(jìn)一步改革刻不容緩。最近,我國已經(jīng)制訂了一些措施來完善稅制,比如說內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的征收率25%,減免了農(nóng)業(yè)稅,在政府官員腐敗方面也采取了一定的措施如建議政府官員收入公開,不準(zhǔn)政府官員公費(fèi)出國考察,公費(fèi)旅游等,我們相信:未來的中國稅制將是健全的、公平的。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]《個(gè)稅不能成為“人頭稅”》.廣州日?qǐng)?bào),2007,12,20.

　　[2]《個(gè)稅調(diào)整應(yīng)走出“錢”思維》.廣州日?qǐng)?bào),2007,12,25.

　　[3]邵軍,任洪水主編.《稅務(wù)會(huì)計(jì)》.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2007,10.

　　[4]唐曉,何俐俐主編.《稅務(wù)會(huì)計(jì)》.北京機(jī)械工業(yè)出版社,2007,08.