現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系是從1993年7月1日開(kāi)始實(shí)行的，它以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為統(tǒng)領(lǐng)，以十大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體構(gòu)成。實(shí)施12年來(lái)，它在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮了重要作用。但在這12年間，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了重大改革，企業(yè)財(cái)務(wù)制度在執(zhí)行過(guò)程中也隨之出現(xiàn)了一系列新的問(wèn)題，尤其是我國(guó)2001年修訂頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，兩者之間存在諸多重復(fù)甚至矛盾問(wèn)題，相關(guān)的管理成本也不斷上升，在這種新形勢(shì)下，若作為制度的需求者-企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的收益，并意識(shí)到通過(guò)改變制度能獲取這種收益時(shí)，它就會(huì)啟動(dòng)制度創(chuàng)新手段，并愿意在創(chuàng)新過(guò)程中承擔(dān)一定的創(chuàng)新成本。而且，只有當(dāng)企業(yè)的預(yù)期收益超過(guò)預(yù)期成本時(shí)，制度變遷才有可能發(fā)生。

　　一、會(huì)計(jì)制度改革的必要性

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合新興行業(yè)特點(diǎn)。目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：第一，不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

　?。ǘ┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有悖于現(xiàn)代企業(yè)制度。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開(kāi)放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無(wú)具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。第二，許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無(wú)完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

　　（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與其他制度的差異導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。在企業(yè)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義存在差異，而且在固定資產(chǎn)折舊的范圍問(wèn)題上也存在明顯差異。如企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定了以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入帳的土地兩項(xiàng)不計(jì)提折舊。此外，目前許多企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)日益增多，有的多達(dá)100余項(xiàng)，給企業(yè)財(cái)會(huì)工作帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程緩慢?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法，如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國(guó)尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。由于這些差異的存在，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性， 不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語(yǔ)言”的功能。這充分表明，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺乏嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺(jué)地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告，但在現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧，完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查，更為甚者，一些審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告。

　　上述幾個(gè)方面的問(wèn)題不同程度地導(dǎo)致了企業(yè)收入減少，或者是企業(yè)的成本費(fèi)用增加。這些問(wèn)題都與會(huì)計(jì)制度的弊端和缺陷有直接關(guān)系，因此，變革和創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度是制度的需求者-企業(yè)的必然要求。

　　二、會(huì)計(jì)制度改革的思路

　?。ㄒ唬?nbsp;建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

　?。ǘ?nbsp;按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度。改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過(guò)程，因此，從理論上說(shuō)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素；其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征，對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明，會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，而且要具有前瞻性，以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　?。ㄈ┲贫ê屯晟聘黜?xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門(mén)改革過(guò)去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

　?。ㄋ模┘涌煳覈?guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程。會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑，必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異，我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國(guó)家，但就發(fā)展市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言，各國(guó)的目標(biāo)是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成，我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系，加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求，作為“國(guó)際性商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多，但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。

　　三、會(huì)計(jì)制度改革的意義

　　從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，我們不難看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須順應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化和發(fā)展，在工業(yè)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，變化平緩，風(fēng)險(xiǎn)較小，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段較為單一，主要通過(guò)控制成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、提供低價(jià)優(yōu)質(zhì)的商品或勞務(wù)實(shí)現(xiàn)，而且技術(shù)發(fā)展的速度相對(duì)較慢，各地區(qū)、不同類(lèi)型的資本市場(chǎng)之間相互獨(dú)立，主體的經(jīng)營(yíng)狀況的變化過(guò)程緩慢。進(jìn)入上個(gè)世紀(jì)世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、投資及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)的兼并、清算、終止等現(xiàn)象的出現(xiàn)更加頻繁而且突然。在這種情況下，只有不失時(shí)機(jī)地變更會(huì)計(jì)制度才能為企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)利益。