一、研究借鑒國際會計準(zhǔn)則，是推動我國商業(yè)銀行改革的現(xiàn)實(shí)需要

　　國際會計準(zhǔn)則是在全球經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場全球化迅速發(fā)展的背景下，為便利各國企業(yè)資金融通、資本運(yùn)作和業(yè)務(wù)合作而產(chǎn)生并漸次完善的共同的“會計語言”。1973年，美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計界共同建立國際會計準(zhǔn)則委員會，并醞釀推出國際會計準(zhǔn)則。經(jīng)過30多年的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則委員會（現(xiàn)改組為國際會計準(zhǔn)則理事會）已成為影響廣泛的國際性組織，至今已制定推出40多項國際會計準(zhǔn)則（2002年后推出的準(zhǔn)則稱為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）及30多項解釋性公告，形成了較為完整的國際會計準(zhǔn)則體系。

　　國際會計準(zhǔn)則是非強(qiáng)制性的，但隨著準(zhǔn)則體系的日益完善，它已為越來越多的國家所接受和認(rèn)可。2000年4月，巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則。2000年5月，證監(jiān)會國際組織（IOSCO）建議上市公司采用國際會計準(zhǔn)則。從2005年1月1日起，歐盟、新加坡、中國香港等許多國家和地區(qū)均已要求本國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。國際會計準(zhǔn)則已日益成為各國企業(yè)進(jìn)行信息交流時障礙最小的會計語言，按照國際會計準(zhǔn)則核算和披露財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，已日益成為各國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場和參與國際資本市場競爭所必須掌握的工具。

　　研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，已成為我國國有商業(yè)銀行股份制改造、實(shí)現(xiàn)首次公開發(fā)行（IPO）的現(xiàn)實(shí)需要。目前國有商業(yè)銀行在股份制改革中，補(bǔ)充銀行資本、完善公司治理成為深化改革、推動發(fā)展的關(guān)鍵問題，按照國際會計準(zhǔn)則和信息披露慣例進(jìn)行財務(wù)核算和經(jīng)營信息披露，已成為關(guān)系戰(zhàn)略投資者引進(jìn)及首次公開發(fā)行成敗的重要問題。因此，盡快實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則接軌，使商業(yè)銀行盡快掌握國際會計準(zhǔn)則的制度規(guī)定，熟練使用國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，才能推進(jìn)我國商業(yè)銀行走向國際資本市場，加快股改上市的步伐。

　　研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，也是提升我國國有商業(yè)銀行管理水平的需要。國際會計準(zhǔn)則經(jīng)過20多年的不斷改進(jìn)，已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟和完善的制度體系，其會計目標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性、會計確認(rèn)方法的謹(jǐn)慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性非常值得我們在今后的商業(yè)銀行會計制度改革中予以借鑒，同時也是我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例靠攏的努力方向。在加快我國商業(yè)銀行公司治理改革的今天，研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，不斷提高會計信息披露水平，是我國商業(yè)銀行強(qiáng)化管理的重要內(nèi)容，具有特殊意義和現(xiàn)實(shí)針對性。

　　二、借鑒國際會計準(zhǔn)則，建設(shè)我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)體系的探索

　　我國商業(yè)銀行改革、發(fā)展的歷程也是金融企業(yè)會計制度不斷國際化、規(guī)范化發(fā)展的歷程。近年來，在銀行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面，我們?nèi)〉昧孙@著的成績，基本形成了比較完善的規(guī)范體系。在法律層面上，1985年全國人民代表大會通過、1999年重新修訂的《中華人民共和國會計法》是統(tǒng)領(lǐng)整個會計業(yè)的基本法，適用于包括金融企業(yè)在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。在準(zhǔn)則層面上，在研究借鑒國際會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，并于1997 年后陸續(xù)頒布了16項具體準(zhǔn)則，明確了財務(wù)會計的概念框架和原則。在制度層面上，針對包括商業(yè)銀行在內(nèi)的金融企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，2002年財政部專門頒布了《金融企業(yè)會計制度》，它是專門規(guī)范金融企業(yè)會計核算方法和會計處理程序的具體規(guī)則，具有較強(qiáng)的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業(yè)。2005年財政部頒布《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》。同時，中國人民銀行、中國證監(jiān)會還相繼頒布了有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的制度規(guī)定。這些金融企業(yè)會計、信息披露及財務(wù)制度的陸續(xù)頒布實(shí)施，使我國商業(yè)銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例迅速靠攏。特別是近期財政部出臺并將于2006年1月1日起在上市和擬上市商業(yè)銀行范圍內(nèi)實(shí)施的《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，吸收借鑒了國際會計準(zhǔn)則第32號《金融工具：列示和披露》以及第39號《金融工具：確認(rèn)和計量》的制度規(guī)定，將公允價值引入我國金融工具的會計計量中，在商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例接軌方面又邁出重要一步。

　　但是需要看到的是，受體制及某些因素制約，我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則比較，在主要會計要素上仍然存在一些差異。具體而言，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　其一，會計核算方法的審慎性不足。建立穩(wěn)健的會計制度，提高商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量是推進(jìn)國有商業(yè)銀行股份制改革的重要基礎(chǔ)和保證，但是在現(xiàn)行銀行會計制度下，銀行呆賬準(zhǔn)備金計提嚴(yán)重不足，經(jīng)營中面臨著巨額不良資產(chǎn)的不斷沉淀，形成沉重歷史包袱；部分銀行沒有嚴(yán)格按照貸款質(zhì)量分類方法進(jìn)行動態(tài)貸款質(zhì)量監(jiān)測，不能及時可靠地反映貸款風(fēng)險狀況；抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失不能及時確認(rèn)等做法有違謹(jǐn)慎性會計原則，不利于保證和提高銀行資產(chǎn)質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險。

　　其二，會計信息披露的透明性不足。銀行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，與社會各方面具有廣泛的債權(quán)債務(wù)和契約關(guān)系，因此國際會計準(zhǔn)則特別針對銀行業(yè)作了更為詳細(xì)的信息披露規(guī)定。國際銀行業(yè)的通行做法是，只要符合金融企業(yè)的屬性，即使不是上市公司，也必須在媒體上及時公開披露相關(guān)信息，以滿足投資人、債權(quán)人和客戶的信息需求。但過去我國在銀行業(yè)信息披露上一直采取保守的態(tài)度，信息披露的內(nèi)容不全面，風(fēng)險揭示不充分，信息披露的管理力度不夠。近幾年我們充分認(rèn)識到銀行財務(wù)信息披露的重要性，并制定了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等制度規(guī)定，但與國際標(biāo)準(zhǔn)仍有很大差距，而且在執(zhí)行上和管理上尚需進(jìn)一步加強(qiáng)制度約束。

　　其三，會計規(guī)范不統(tǒng)一。在規(guī)則體系上，未上市商業(yè)銀行與上市商業(yè)銀行會計制度規(guī)范不統(tǒng)一，《金融企業(yè)會計制度》只適用于上市商業(yè)銀行，而企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有針對銀行業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則規(guī)定，未上市商業(yè)銀行的制度約束還很寬松，距離國際標(biāo)準(zhǔn)相去甚遠(yuǎn)。

　　三、借鑒國際會計準(zhǔn)則，推動金融企業(yè)會計制度改革

　　加快研究商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)國際化問題，努力使我國銀行會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例靠攏，已成為當(dāng)前我國金融改革的重要議題。整體設(shè)計、穩(wěn)步推進(jìn)、重點(diǎn)突破，則是當(dāng)前借鑒國際會計準(zhǔn)則，推動金融企業(yè)會計制度改革的關(guān)鍵。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

　　第一，借鑒國際會計準(zhǔn)則，分層次、有步驟地完善我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)體系，適應(yīng)商業(yè)銀行股份制改革的要求。

　　現(xiàn)階段，隨著國有商業(yè)銀行股份制改革的發(fā)展和上市步伐的加快，我國國有商業(yè)銀行改革已經(jīng)邁出實(shí)質(zhì)性步伐，其中研究和借鑒國際會計準(zhǔn)則，加快商業(yè)銀行會計改革是銀行改革過程中的重要任務(wù)之一。

　　要鼓勵商業(yè)銀行合理確認(rèn)和計量各類資產(chǎn)，確保資產(chǎn)價值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量；合理計提準(zhǔn)備金，提高抵御風(fēng)險能力，保證銀行的長期穩(wěn)健經(jīng)營；按謹(jǐn)慎的會計原則，確認(rèn)利息收入和各項費(fèi)用開支；加強(qiáng)風(fēng)險的披露和管理。同時要完善商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)體系，非上市商業(yè)銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)向上市商業(yè)銀行靠攏，上市商業(yè)銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，使我國銀行業(yè)會計準(zhǔn)則和制度更具有前瞻性和系統(tǒng)性，最終實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，為國有商業(yè)銀行的股份制改造和綜合改革奠定良好的基礎(chǔ)。

　　第二，貫徹巴塞爾原則，建立監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)發(fā)展、良性互動的機(jī)制，增強(qiáng)會計信息披露的透明度，防范金融風(fēng)險。

　　綜觀世界金融業(yè)興衰的歷史，我們認(rèn)識到金融業(yè)的發(fā)展及其風(fēng)險的防范不僅與會計標(biāo)準(zhǔn)的制定，更與會計信息的披露息息相關(guān)。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，在當(dāng)前銀行業(yè)經(jīng)營環(huán)境下，銀行信息屏蔽已成為金融風(fēng)險的一個重要原因。阿根廷金融危機(jī)、聯(lián)合愛爾蘭銀行外匯交易詐騙案、亞洲金融危機(jī)中韓國、日本所受到的重創(chuàng)，給我們的一個重要教訓(xùn)就是金融信息披露的透明度不夠。信息披露不充分對危機(jī)爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。在遭受金融危機(jī)襲擊的國家，銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的種種缺陷，都與缺乏適當(dāng)?shù)臅嬓畔⑴兑笥幸欢ǖ年P(guān)系。因而商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)狀況的透明度已日益成為一種國際性要求，巴塞爾原則的第三支柱-市場約束的實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是強(qiáng)調(diào)增加銀行信息透明度的重要性，并對信息披露的方式和內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則在銀行信息披露方面，本著為投資者提供決策有用信息的理念，以相關(guān)性、可靠性、可理解性為標(biāo)準(zhǔn)，也制定了一套完善的信息披露準(zhǔn)則。

　　借鑒上述國際標(biāo)準(zhǔn)，我國商業(yè)銀行會計信息的披露，其一要提高會計報表項目的確定性和可比性，提高報表信息披露的有效性；其二要通過會計報表附注，使信息披露更加靈活和豐富，以使會計信息使用者能夠更加準(zhǔn)確地理解會計信息，此外還要注重對預(yù)測性信息和非財務(wù)性信息的披露。

　　在研究借鑒國際會計準(zhǔn)則，提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量和會計信息透明度的過程中，財政部、人民銀行和金融監(jiān)管部門之間應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)調(diào)，使監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)良性互動。加強(qiáng)商業(yè)銀行信息披露管理，提高銀行透明度，使公眾能在較易獲得的媒介上及時了解銀行運(yùn)作情況和會計財務(wù)信息，以加強(qiáng)對商業(yè)銀行經(jīng)營行為的市場約束。

　　第三，深化金融體制改革，為我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)國際化創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。

　　由于現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)來制定的，我國金融體制的不健全、資本市場的不成熟、商業(yè)銀行公司治理機(jī)制的不完善、財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的局限是導(dǎo)致我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則存在差異的重要原因。對此，我們必須深化金融體制改革，逐步形成充分競爭的資本市場環(huán)境，完善金融產(chǎn)品價格形成機(jī)制；加快商業(yè)銀行股份制改革，完善治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險防范機(jī)制和內(nèi)控機(jī)制，改善財務(wù)狀況，形成有效的激勵約束機(jī)制，建立起現(xiàn)代金融企業(yè)制度；加強(qiáng)會計和管理人員培訓(xùn)，提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平等。逐步消除我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則接軌過程中的外部環(huán)境的限制性因素。這是銀行業(yè)各項會計標(biāo)準(zhǔn)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，是銀行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的基本前提和根本保證。

　　同時，我們應(yīng)該看到，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌仍需要一個過程，我們不能盲目照搬照抄，在學(xué)習(xí)和借鑒國際會計準(zhǔn)則的同時，必須結(jié)合我國的實(shí)際，科學(xué)合理地設(shè)計我國商業(yè)銀行會計目標(biāo)、會計方法以及信息披露的透明度，穩(wěn)步推進(jìn)商業(yè)銀行會計改革，使商業(yè)銀行的會計改革與金融體制改革、商業(yè)銀行股份制改革等各項綜合改革相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)良性互動。

　　在引進(jìn)中提高、在借鑒中創(chuàng)新，一直是我們自我提升和改革的重要思路。國際會計準(zhǔn)則的研究和借鑒，也應(yīng)遵循這一思想，我們相信，在研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，全面梳理我國金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，我國銀行業(yè)管理水平必將進(jìn)一步提高，會計信息質(zhì)量必將不斷提高，中國銀行業(yè)的全球競爭和未來發(fā)展也必將獲得新的更為強(qiáng)勁的動力！