《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》(下稱無形資產(chǎn)準則)已經(jīng)財政部發(fā)布，自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。如何界定無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)的確認條件是什么?無形資產(chǎn)應如何計量?無形資產(chǎn)的攤銷年限如何確定?如何對無形資產(chǎn)計提減值準備?在何種情況下應轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)?等等，本文擬對這些問題作簡要回答。 

　　一、會計準則是如何定義無形資產(chǎn)的? 

　　無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。 
　　
　　無形資產(chǎn)準則對無形資產(chǎn)所下的定義與國際會計準則不完全相同。在國際會計準則中，無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)。鑒于我國長期以來就將商譽作為無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)準則繼承了這一做法，但國際會計準則是將商譽放在企業(yè)合并的會計準則規(guī)范中。 

　　二、無形資產(chǎn)的確認條件是什么? 

　　無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。 

　　1.符合無形資產(chǎn)的定義 
　　
　　符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關權利受到法律的保護。比如，企業(yè)自行研制的專利技術通過申請依法取得后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術的法定所有權。又比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定期間內(nèi)使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。 
　　
　　反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認定企業(yè)所擁有的控制權，則說明相關的項目不符合無形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊伍，且能認定通過進一步的培訓將會使員工的技術更有長進。在這種情況下，企業(yè)可以預期員工將會繼續(xù)把他們的技術貢獻給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓所引起的預期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術才能的利用以及預期從中獲得未來經(jīng)濟利益，受到法定權利的保護。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進行商業(yè)往來。但是，因為缺乏法定權利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關系和客戶信賴產(chǎn)生的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目(市場份額、良好的客戶關系和客戶信賴)符合無形資產(chǎn)的定義。 

　　2.產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 
　　
　　實務中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關的技術或賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等?？傊?，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計。 

　　3.成本能夠可靠地計量 
　　
　　成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)來說，這個條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但形成自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的的無形資產(chǎn)加以確認。 

　　三、無形資產(chǎn)應如何計量? 

　　無形資產(chǎn)計量是指確定無形資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)準則分別無形資產(chǎn)取得方式的不同，對如何確定無形資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定。比如，外購的無形資產(chǎn)應按實際支付的價款作為入賬價值；通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按非貨幣性交易準則的規(guī)定確定入賬價值，等等。其中，投資者投入的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應按什么價值入賬，是無形資產(chǎn)準則制定過程中存在較多爭議的問題。 
　　
　　投資者投入的無形資產(chǎn)，其入賬價值分兩種情況確定。對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時股票尚未形成公允市價，因而應以該無形資產(chǎn)在對方(即投資方)的賬面價值入賬。而其他情況下接受投資獲得的無形資產(chǎn)，仍與現(xiàn)行做法一樣，以投資各方確認的價值入賬。 
　　
　　如何核算開發(fā)形成的無形資產(chǎn)也是人們關注的焦點。無形資產(chǎn)準則明確規(guī)定，自創(chuàng)開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。 

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷年限如何確定? 

　　無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本通常應在其預計使用年限內(nèi)進行。但預計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應在受益年限或有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進行；如果不存在受益年限或有效年限，則應在不超過10年的期限內(nèi)進行攤銷。 
　　
　　我國的無形資產(chǎn)準則對無形資產(chǎn)攤銷年限所作的規(guī)定，與相關的國際會計準則相比存在一些不同。相關的國際會計準則有一種傾向性的規(guī)定，即，除非有特別的理由存在，否則無形資產(chǎn)不應在超過20年的期限內(nèi)攤銷。圍繞那些攤銷年限超過20年的無形資產(chǎn)，該國際會計準則提出了不少限制性要求。比如，特別要求每個會計年度對其進行減值測試等。 

　　五、如何進行無形資產(chǎn)減值的會計處理? 

　　如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本(或攤余成本)，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。 
　　
　　無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業(yè)根據(jù)不同的要求作出選擇。但是，任何企業(yè)都至少應于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；(2)該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 
　　
　　以前期間導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報告當期全部消失或部分消失。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 

　　六、在何種情況下應轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)? 

　　無形資產(chǎn)發(fā)布前，相關的會計核算規(guī)范沒有明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷這個問題。無形資產(chǎn)準則對此作了規(guī)定，即，如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其轉(zhuǎn)銷。同時指出，企業(yè)在判斷某項無形資產(chǎn)是否預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應實施判斷。判斷時應關注的方面主要有：(1)該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；(2)該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 

　　七、如何進行無形資產(chǎn)披露 

　　無形資產(chǎn)披露對于反映企業(yè)的無形資產(chǎn)信息非常必要。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關的信息：(1)各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；(2)各類無形資產(chǎn)當期期初和期末余額、變動情況及其原因；(3)當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。考慮到土地使用權的特殊性，無形資產(chǎn)準則還要求企業(yè)披露土地使用權的取得方式和取得成本。