2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2000）25號(hào)文發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并明確于2001年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度的改革又進(jìn)人了一個(gè)新的起點(diǎn)，為在新世紀(jì)提高我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)加入WTO后對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，為我國融人經(jīng)濟(jì)全球化有著重要的意義。

　　建立國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。1992年，我國進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算制度的重大改革，發(fā)布了“兩則”、“兩制”。這一產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特定歷史時(shí)期的改革成果，使我國的會(huì)計(jì)核算制度向國際化邁進(jìn)跨出了具有本質(zhì)意義的一步，資本金概念的確立，突破了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中長期諱莫如深的禁區(qū)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的根本轉(zhuǎn)變，為促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是，事物是在不斷發(fā)展的，指望一次改革能夠解決所有的問題是不符合唯物辯證法的。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越趨向成熟，法律環(huán)境不斷健全，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下必然產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如資本市場(chǎng)的發(fā)展和規(guī)范、產(chǎn)權(quán)變更、債務(wù)重組、期貨等的出現(xiàn)，使原來拿計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容已經(jīng)無法容納。再者，新興行業(yè)的不斷產(chǎn)生，企業(yè)本身經(jīng)營的多元化，企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)生對(duì)合并報(bào)表的要求等，原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越暴露出其局限性；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要求沒有能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，從某種程度上也影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如，對(duì)于己經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的待處理財(cái)產(chǎn)損失、無法收回的應(yīng)收款、呆滯積壓毫無使用價(jià)值的存貨等，還是作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，嚴(yán)重高估了資產(chǎn)、虛增了利潤，給報(bào)表使用者提供了不真實(shí)的信息。雖然1998年修訂的（股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及近年來陸續(xù)發(fā)布的十三個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了一部分問題，但畢竟規(guī)范的范圍較?。ù蟛糠种皇轻槍?duì)上市公司的）；同時(shí)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出齊，規(guī)范的內(nèi)容尚未形成系統(tǒng)。如此種種，都表明會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)一步改革已經(jīng)勢(shì)在必然。

　　黨中央國務(wù)院對(duì)建立健全國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度非常重視。十五屆四中全會(huì)通過的“中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若千重大問題的決定”，要求建立健全全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；十四屆三中全會(huì)提出建立健全國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；新修訂的（會(huì)計(jì)法》也規(guī)定?！皣覍?shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”。國務(wù)院發(fā)布的于今年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義作了法定規(guī)范。這一切，都要求建立不分行業(yè)和所有制的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的定義對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告重新作出詳細(xì)的規(guī)定，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性和可比性。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的配套法規(guī)，實(shí)際上是《會(huì)計(jì)法》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的實(shí)施細(xì)則，是具有行政法規(guī)性質(zhì)的規(guī)范性文件。既實(shí)現(xiàn)了和國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，又充分體現(xiàn)了中國特色，適應(yīng)了現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要、幫助報(bào)表使用者理性決策的需要，以及面臨進(jìn)人WTO的需要。如果說，1992年“兩則”、“兩制”、解決的是會(huì)計(jì)模式的根本轉(zhuǎn)換，確立了全新的核算體系框架，這次新制度的發(fā)布就是會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)涵上的深層次改革，其深度和力度均超過了1992年的會(huì)計(jì)改革。

　　對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布的重要性及其特點(diǎn)，已經(jīng)見諸于多篇報(bào)道，專家們對(duì)此作了很高的評(píng)價(jià)，筆者不再重復(fù)贅述。現(xiàn)僅從實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，將新制度與原制度的主要區(qū)別整理歸納如下，以求工于同行。為方便起見，文中的原制度只指原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。

　　一、關(guān)干制度的執(zhí)行范圍

　　除了不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)，所有企業(yè)均應(yīng)執(zhí)行本制度。但考慮到各類企業(yè)的具體情況，財(cái)政部采用分步到位的做法。即按照財(cái)政部關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度）實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》，新制度從2001年1月I日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)符合條件的其他企業(yè)執(zhí)行，但國有企業(yè)有意先行實(shí)施的，要經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。這是因?yàn)閺脑瓉韴?zhí)行行業(yè)制度到執(zhí)行新制度，幅度太大，這個(gè)跨度既包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是巨大的，也包括現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的水平也必須有一個(gè)跳躍，必須要有充分的思想準(zhǔn)備以及經(jīng)過一定的培訓(xùn)過程。而股份有限公司經(jīng)過幾年來會(huì)計(jì)政策不斷變化的歷練，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平均相對(duì)高于其他企業(yè)，從執(zhí)行原制度到執(zhí)行新制度，僅是再上一個(gè)臺(tái)階的問題，不會(huì)有什么大的波動(dòng)。同時(shí)，對(duì)非股份有限公司，暫將執(zhí)行的主動(dòng)權(quán)放到企業(yè)手中，這樣就為以后在所有企業(yè)實(shí)施新制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證了新老制度的平穩(wěn)過渡，實(shí)行會(huì)計(jì)改革的“軟著陸”。財(cái)政部的這種安排，體現(xiàn)了實(shí)事求是的作風(fēng)和務(wù)實(shí)精神。

　　二、確定了會(huì)計(jì)中期概念

　　原制度規(guī)定的中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。新制度明確了半年度、季度和月度均成為會(huì)計(jì)中期，即月度、季度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告均為中期報(bào)告，和國際慣例趨向一致。

　　三、對(duì)基本原則作了修正

　　原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了十二項(xiàng)基本原則。新制度增加了實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)生活中這種現(xiàn)象已經(jīng)較為普遍，會(huì)計(jì)急需予以規(guī)范，如融資租賃、合并報(bào)表、售后回購等。

　　對(duì)于原來規(guī)定的各項(xiàng)基本原則，則不同程度地作了必要的修改。如對(duì)于歷史成本原則，新制度修訂為：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值?！币布词钦f，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照歷史成本，但期末計(jì)價(jià)應(yīng)按歷史成本與可收回凈值孰低原則，而不是一律按歷史成本。但強(qiáng)調(diào)，除了國家另有規(guī)定外，資產(chǎn)的帳面價(jià)值一律不得自行調(diào)整。帳面不得自行調(diào)整這一點(diǎn)，在1992年發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中，已有上述規(guī)定，但往往被人忽略?，F(xiàn)在有些企業(yè)出于種種原因，非常熱衷調(diào)帳，如資產(chǎn)重組、增資擴(kuò)股、公司性質(zhì)變更 （從有限責(zé)任公司變更為股份有限公司）、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出此類業(yè)務(wù)不應(yīng)調(diào)帳，企此往往會(huì)提出文件依據(jù)的問題。筆者認(rèn)為，文件的依據(jù)就是吐   述規(guī)定。因?yàn)閲覐膩硪矝]有對(duì)上述業(yè)務(wù)有過可以調(diào)帳的“另有規(guī)定”，既然不屬“另有規(guī)定”的范疇，那只能歸人“一律不得自行調(diào)整”的范疇了。

　　此外，原來在財(cái)務(wù)制度中規(guī)定的對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的功能則統(tǒng)一回歸會(huì)計(jì)。

　　四、明確了企業(yè)采用會(huì)計(jì)政策等的批準(zhǔn)權(quán)限

　　新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。其中會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)還要按照法律、行政   法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。也就是說，不再經(jīng)政府有關(guān)部門規(guī)定或批準(zhǔn)，改變了原會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不分的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)行為還政于企業(yè)。但并不意味著企業(yè)可以隨心所欲地任意決定和變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)應(yīng)該在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)作出合理的選擇和估計(jì)。

　　五、采用了更加種位的會(huì)計(jì)政策

　　新制度中，體現(xiàn)了更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，如對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理、債務(wù)重組方式和非貨幣性交易換人資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、借款費(fèi)用的處理、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。這就使得企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值更為客觀、真實(shí)。

　　六、關(guān)干具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要變化

　　（一）關(guān)于資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)部分與原制度比較。主要的區(qū)別有1、強(qiáng)調(diào)了帳面余額和帳面價(jià)值的概念。帳面余額的含義與帳面價(jià)值的含義有所不同。新制度中多次使用帳面價(jià)值概念，很多地方將其作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。為不便兩者混淆，新制度專門說明：本制度所稱的帳面余額，是指某科目的帳 面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目；帳面價(jià)值，是指 某科目的帳面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

　　2、修訂了債務(wù)重組的處理。債務(wù)重組不再區(qū)分債權(quán)人 是否讓步。對(duì)債權(quán)人來說，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，均以應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為取得資產(chǎn)的價(jià)值，而不再是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)債務(wù)人來說，債權(quán)人修改債務(wù)條件或債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金抵債、以帳面價(jià)值低于債務(wù)帳面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債以及債務(wù)轉(zhuǎn)為股本取得的收益均作為資本公積處理。對(duì)債務(wù)重組協(xié)議中所帶有的或有支出條件，當(dāng)或有支出不發(fā)生時(shí)，也轉(zhuǎn)為資本公積。

　　3，對(duì)于非貨幣性交易的資產(chǎn)計(jì)價(jià)作了修改。非貨幣性交易不再區(qū)分同類或非同類資產(chǎn)，也不再區(qū)分換出資產(chǎn)是 否減值。凡非貨幣性交易，一律作為同類資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)作為換人資產(chǎn)的人帳價(jià)值。

　　上述修改是考慮到目前我國公允價(jià)值很難取得。如果 濫用公允價(jià)值，反而會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的更大失真。用較為可靠的帳面價(jià)值可以減少調(diào)節(jié)利潤、粉飾業(yè)績(jī)的空間，因此盡量回避使用公允價(jià)值。

　　4、增加了對(duì)存人證券公司資金的處理。存人證券公司資金也是近年來證券市場(chǎng)開放后出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有的將其作為短期投資，有的將其作為銀行存款，均不規(guī)范。新 制度明確將其作為其他貨幣資金處理，待購人股票、基金、債券等后再轉(zhuǎn)為投資。

　　5、增加了“委托貸款”一級(jí)科目。新制度規(guī)定，委托貸 款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算，但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)人損益（這一點(diǎn)與短期投資有所區(qū)別。短期股票債券 投資等分得的股利和利息，沖減短期投資成本）；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖 回原已計(jì)提的利息。

　　6、對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，由原來中期（半年末）或年度終了時(shí)計(jì)提利息改為于期末計(jì)提。

　　7、對(duì)于不再符合資產(chǎn)定義的費(fèi)用、損失，不再確認(rèn)為資產(chǎn)。如待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等，不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未推銷的攤余價(jià)值全部計(jì)人當(dāng)期損益；開辦費(fèi)于開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)人開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損失，如果期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按規(guī)定計(jì)人當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明，等批準(zhǔn)后再做調(diào)整；對(duì)于無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨和無形資產(chǎn)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；對(duì)于不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　因此，新制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從四項(xiàng)增加為八項(xiàng)，即除了對(duì)應(yīng)收帳款、短期投資、長期投資、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備外，對(duì)委托貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)，已與國際會(huì)計(jì)慣例完全接軌。

　　但為了避免企業(yè)利用計(jì)提秘密準(zhǔn)備而蓄儲(chǔ)利潤，作為調(diào)節(jié)利潤的手段，新制度還規(guī)定，對(duì)于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。

　　8、對(duì)長期股權(quán)投資，新制度所作的主要變動(dòng)是：

　?。?）以行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的帳面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，股權(quán)交易應(yīng)是一種市場(chǎng)行為，但也不排除一些企業(yè)集團(tuán)在對(duì)下屬子公司進(jìn)行整合的過程中采取非市場(chǎng)手段，在子公司劃來劃去的同時(shí)，股權(quán)投資的價(jià)值確定出現(xiàn)了很大的隨意性。增加這一條規(guī)定，應(yīng)該說是很有現(xiàn)實(shí)意義的。

　?。?）在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于不展于投資企業(yè)的凈利潤扣除內(nèi)容中，增加了承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤。

　?。?）對(duì)于擬處置的長期投資不需要再劃轉(zhuǎn)短期投資。長期投資什么情況下而要?jiǎng)澽D(zhuǎn)短期投資，什么情況下可直接處置，界限確實(shí)較難劃分。這樣修改使得操作性大大嬸強(qiáng)。

　?。?）對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，按照非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。即在投資時(shí)不再以投出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的投資成本，不再產(chǎn)生投資成本與投出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差異。

　　9、關(guān)于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的內(nèi)容變化也較大。主要有：

　?。?）對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn)的價(jià)值，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價(jià)值。與原來以設(shè)備價(jià)款加上相關(guān)費(fèi)用作為人帳價(jià)值有了很大的不同。這樣，在資產(chǎn)價(jià)值和長期應(yīng)付款之間就有一個(gè)差額，這個(gè)差額作為“末確認(rèn)融資費(fèi)用”，以后分期推銷計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。但根據(jù)重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為資產(chǎn)的人悵價(jià)值，如是，在不考慮用銀行存款支付的相關(guān)稅費(fèi)的情況下，資產(chǎn)價(jià)值和長期應(yīng)付款之間當(dāng)無差額。

　?。?）對(duì)于受贈(zèng)、盤盈、無償詞人以及購買舊的固定資產(chǎn)等，直接以凈值加相關(guān)稅費(fèi)入帳，不再體現(xiàn)反映其新舊程度的累計(jì)折舊。企業(yè)只要在此價(jià)值基礎(chǔ)上按預(yù)計(jì)尚可使用年限計(jì)算折舊額，操作性更強(qiáng)。

　　（3）對(duì)于工程建造過程中的試運(yùn)轉(zhuǎn)形成的可對(duì)外銷售的產(chǎn)品，在銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。原制度規(guī)定得較簡(jiǎn)單，只說明在建工程取得的收入沖減工程成本，而新制度規(guī)定得更為具體，即如果試運(yùn)轉(zhuǎn)形成的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，取得的實(shí)際銷售收入沖減在建工程成本；如果暫時(shí)不銷售，為加強(qiáng)對(duì)這部分商品的管理，應(yīng)先轉(zhuǎn)入庫存商品，但應(yīng)以預(yù)計(jì)售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，以后售出時(shí)不形成經(jīng)營利潤。結(jié)果和直接銷售基本一致。

　　（4）對(duì)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。也就是說，達(dá)到這個(gè)節(jié)點(diǎn)后，固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊，應(yīng)該停止借款費(fèi)用資本化。這是一個(gè)值得注意的重大變化?！翱⒐Q算”、“交付使用”的時(shí)點(diǎn)概念就此退出歷史舞臺(tái)。這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

　?。?）對(duì)于己經(jīng)估價(jià)人帳的固定資產(chǎn)，如果竣工決算的時(shí)間不在同一年間，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值、調(diào)整原已計(jì)提的折舊，應(yīng)予追溯調(diào)整期初各項(xiàng)目及留存收益。原制度對(duì)如何調(diào)整沒有明確，新制度規(guī)定得明確具體。

　?。?）對(duì)于融資租人固定資產(chǎn)，如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)，能夠取得租賃所有權(quán)的，應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，改變了原僅按使用年限計(jì)提折舊的規(guī)定。

　　（7）明確大修理費(fèi)用的推銷期限不得超過下一次大修理開始前，以避免企業(yè)隨意拉長大修理攤銷期限，與受益年限不掛鉤。

　?。?）對(duì)于投資者投人的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為人帳價(jià)值，而不再是評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)。

　　10、新制度對(duì)無形資產(chǎn)的核算規(guī)定變化最大的是：

　?。?）對(duì)于股份有限公司為首次發(fā)行股票而接受投資者投人的無形資產(chǎn)，應(yīng)按孩無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值為實(shí)際成本，而不是象一般企業(yè)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為實(shí)際成本。這個(gè)規(guī)定比較特殊，對(duì)于股份有限公司來說，其股本來自社會(huì)各方，投資者投人的無形資產(chǎn)的價(jià)值是無法得到所有投資者確認(rèn)的，因此只有投資方的帳面價(jià)值才是唯一依據(jù)。尤其是無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定因素很多，此舉也是為了減少股東的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，采用預(yù)計(jì)使用年限與合同、法律年限孰短原則，如果合同和法律均未規(guī)定受益和有效年限的，無形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過十年。

　　（3）關(guān)于土地使用權(quán)：對(duì)于一般企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)和建造自用項(xiàng)目前。作為無形資產(chǎn)核算并按規(guī)定攤銷；當(dāng)利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，土地使用權(quán)的帳面價(jià)值應(yīng)一并轉(zhuǎn)人在建工程成本，不再如原制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值與土地使用權(quán)價(jià)值相分離。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在尚未開發(fā)前也應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)核算并按規(guī)定攤銷，在開發(fā)商品房時(shí)，才能將土地使用權(quán)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再如原制度規(guī)定的土地使用權(quán)購迸即作為開發(fā)成本。

　　此外，新制度強(qiáng)調(diào)了己經(jīng)計(jì)人各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成功時(shí)，不得再將原已計(jì)人費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　11，規(guī)定了股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)和傭金等在溢價(jià)中不夠抵銷的部分，作為長期待推費(fèi)用平均攤銷，但推銷期不得超過兩年。

　　（二）關(guān)于負(fù)債。

　　1、規(guī)定各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債均應(yīng)按期計(jì)提利息。

　　2、對(duì)于借款費(fèi)用的處理作了詳細(xì)的規(guī)定，主要有：

　?。?）借款費(fèi)用只指為購建固定資產(chǎn)的專門借款而發(fā)生的借款費(fèi)用。其他借款的借款費(fèi)用均于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于為購建固定資產(chǎn)的專門借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，區(qū)分不同的費(fèi)用作不同處理：

　　對(duì)于輔助費(fèi)用，如果發(fā)生額較大的，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前計(jì)人購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　對(duì)于利息、折溢價(jià)推銷和匯兌損益，同樣以固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為資本化或者費(fèi)用化的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。但與輔助費(fèi)用所不同的是，應(yīng)先確定資本化開始的時(shí)間。也就是說，當(dāng)同時(shí)滿足“資產(chǎn)已經(jīng)支出、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始”這三個(gè)條件時(shí)，才可以開始資本化。體現(xiàn)了“誰使用資金誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”的原則。

　　對(duì)于利息（含折澄價(jià)推銷，下同）還應(yīng)按照一定的計(jì)算公式計(jì)算資本化金額，即每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額應(yīng)等于至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積，體現(xiàn)了按照資金占用時(shí)間的長短來計(jì)量應(yīng)承擔(dān)的利息的原則。這樣使資本化的金額合理而又科學(xué)。但資本化金額不得超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息。

　　匯兌損益因其不是以借款時(shí)間的長短依據(jù)計(jì)算的，因此資本化金額應(yīng)是購建固定資產(chǎn)的外市專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前每一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的匯兌損益。

　　（2）與專門借款有關(guān)的存款利息收入直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得沖減購建固定資產(chǎn)成本。

　　（3）企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用以后的差額，作為澄價(jià)處理。

　?。?）對(duì)于以非借款方式募集的資金用于購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在募集資金未到達(dá)以前借人的專門借款，也應(yīng)按借款費(fèi)用處理原則處理；募集資金達(dá)到后停止資本化。當(dāng)實(shí)際支出超過募集資金時(shí)，超過部分計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，按借款費(fèi)用原則處理。

　?。?）規(guī)定了在固定資產(chǎn)購建發(fā)生中斷時(shí)以及各部分分別完工時(shí)如何暫停資本化和部分停止資本化的處理。

　　（三）關(guān)于所有者權(quán)益。

　　與原制度比較，主要變化有兩權(quán)1、簡(jiǎn)化了資本公積明細(xì)科目，由原來十一個(gè)明細(xì)科目壓縮為七個(gè)，而且兼容性更強(qiáng)。

　　2、統(tǒng)一了一般企業(yè)與股份有限公司的盈余公積結(jié)構(gòu)，分為法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三項(xiàng)。但外商投資企業(yè)的盈余公積還是根據(jù)法律規(guī)定分為儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資三項(xiàng)。

　　（四）其他。

　　1、對(duì)于收入確認(rèn)，同《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)原則基本一致。

　　2、明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的科目：壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)人管理費(fèi)用，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款堿值準(zhǔn)備計(jì)人投資收益，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)人營業(yè)外支出。

　　3、無形資產(chǎn)的處置損益計(jì)人營業(yè)外收支，不再作為其他業(yè)務(wù)。

　　4、投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所禱國產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補(bǔ)交的所得稅，均作為永久性差異處理。

　　5、企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)于實(shí)際收到返回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　6、對(duì)非貨幣性交易，補(bǔ)充了一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)換人應(yīng)收款項(xiàng)，一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換人應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者多項(xiàng)資產(chǎn)換人應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的處理方法。

　　七、會(huì)計(jì)報(bào)表新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表為：主表三張、附表六張。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)除固定資產(chǎn)以外，其余均按凈值直接填列?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目被取消：“代銷商品款”作為存貨的扣除項(xiàng)目，不作為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”在長期應(yīng)付款項(xiàng)目中扣除，以反映礎(chǔ)資租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值。現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目從原來32個(gè)壓縮為21個(gè)。補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”作為第一部分內(nèi)容，將原調(diào)節(jié)項(xiàng)目“提取的壞悵準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞悵損失”改為“計(jì)提的資產(chǎn)堿值準(zhǔn)備”：“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”作為第二部分內(nèi)容，項(xiàng)目也改為“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”、“礎(chǔ)資租人固定資產(chǎn)”三項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表增加了附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。原利潤表附表之一的分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表改為“分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）”和“分部報(bào)表（地區(qū)分部）”兩張。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明之后詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披信的內(nèi)容。