電子商務(wù)網(wǎng)站的起步與發(fā)展，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式，為信息共享和信息協(xié)作提供了無限空間。同時，如何為電子商務(wù)網(wǎng)站提供獨(dú)立、客觀和公正的審計和鑒證，也將成為注冊會計師談?wù)摰臒衢T話題。

　　一、電子商務(wù)口站的特征。

　　電子商務(wù)作為21世紀(jì)的主要經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式之一，給傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作模式帶來了巨大變革。企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)，一般在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置WEB站點(diǎn)，將自己的數(shù)據(jù)中心建立在數(shù)據(jù)服務(wù)器上，把相關(guān)信息置放在網(wǎng)站主頁上，選擇流行的洲覽器作為主界面，與商家或消費(fèi)者進(jìn)行網(wǎng)上交易，實現(xiàn)物流、信息流和資金流的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　1、商務(wù)網(wǎng)站的主要經(jīng)營模式。按電子商務(wù)服務(wù)的區(qū)域劃分，商務(wù)網(wǎng)站的交易模式主要有兩類：商家對消費(fèi)者模式（BtoC）和商家對商家模式（BtoB）。BtoC模式為個人用戶提供了二種全新的購物方式選擇，如網(wǎng)上零售商店。BtoB模式是發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮慕灰仔问剑缇W(wǎng)上商業(yè)城。它只吸引商家和企業(yè)參與，為商家和企業(yè)提供網(wǎng)上信息交易平臺。

　　2、網(wǎng)上支付方式。網(wǎng)上支付是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵。與傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易支付手段不同的是，BtoC和BtoB交易可采用以下主要的支付方式完成各種款項的結(jié)算：（1）銀行卡支付，（2）電子支累，（3）電子現(xiàn)金，（4）網(wǎng)上銀行。為保證網(wǎng)上支付信息的機(jī)密性、支付過程的完整性、商家及客戶身份的合法性，網(wǎng)上支付系統(tǒng)枯要得到全國統(tǒng)一的金融認(rèn)證中心的安全性認(rèn)證。如：采用銀行卡結(jié)算應(yīng)獲取SET電子證書，采用網(wǎng)上銀行支付應(yīng)獲取Pm電子證書等。

　　3、貨物配送渠道。配送是電子商務(wù)最重要的執(zhí)行環(huán)節(jié)。受運(yùn)輸費(fèi)用和運(yùn)輸時間的限制，目前網(wǎng)上銷售大多是信 息產(chǎn)品和小件商品。實物商品一般可通過兩種方式配送：一是由下展的快運(yùn)關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)責(zé)商品的包裝、倉儲和運(yùn)輸；二是委托專業(yè)的物流配送公司或郵政機(jī)構(gòu)按規(guī)定的時間和地點(diǎn)將貨物送達(dá)。

　　二、電子商務(wù)岡站審計初步構(gòu)想。

　　在電子商務(wù)的發(fā)展過程中，除了政府的正確引導(dǎo)和大力支持之外，各類社會評估認(rèn)證機(jī)構(gòu)的客觀監(jiān)督必不可 少。電子商務(wù)網(wǎng)站審計主要是通過獲取有關(guān)電子化交易的相關(guān)信息，檢查交易業(yè)務(wù)、交易控制與披露信息的一致性，檢驗和估計經(jīng)營的有效控制等審計程序，對商務(wù)網(wǎng)站所發(fā)生的電子化商業(yè)行為、系統(tǒng)安全進(jìn)行審查和測試，為商務(wù)網(wǎng)站提供鑒證服務(wù)。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，由于我國目前網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)發(fā)展的法律法規(guī)體系欠完善，有關(guān)電子商務(wù)鑒證的具體標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺，給電子商務(wù)網(wǎng)站審計帶來了實質(zhì)性的困難；另一方面，交易過程的無紙化，使得電子商務(wù)網(wǎng)站審計動態(tài)取證具有一定的難度，交易程序的簡便化，使得審計對商務(wù)網(wǎng)站自身的內(nèi)部控制制度依賴性增大，越不健全的內(nèi)部控制制度，審計的風(fēng)險越大；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的虛擬性和開放性使得對電子商務(wù)網(wǎng)站的安全評價成為審計的核心。

　　電子商務(wù)網(wǎng)站審計的要點(diǎn)：

　?。?）對網(wǎng)站交易合法性和有效性的審查。首先，注冊會計師應(yīng)審查網(wǎng)站域名是否經(jīng)過政府授權(quán)，以免使商標(biāo)權(quán)受到侵犯和干擾。其次，對網(wǎng)站提供商品或勞務(wù)的交易進(jìn)行審查：如果網(wǎng)站提供數(shù)字化信息產(chǎn)品，如軟件、電子書籍等，注冊會計師可通過網(wǎng)絡(luò)特別授權(quán)登錄網(wǎng)站審查信息化商品交易的合法性；如果網(wǎng)站提供實物商品，應(yīng)采取實地調(diào)查或函證的方法檢查其貨源供應(yīng)、貨物儲運(yùn)信況，以評價物流配送體系的完整性和健全性；如果網(wǎng)站以提供服務(wù)為主，則需對其服務(wù)過程進(jìn)行穿行測試。最后，應(yīng)對電子交易所采用的網(wǎng)上支付系統(tǒng)進(jìn)行安全漢試，如：網(wǎng)上支付系統(tǒng)是否經(jīng)過CA認(rèn)證，是否設(shè)且安全網(wǎng)關(guān)等。

　?。?）對網(wǎng)絡(luò)信息真實性和完整性的評價。為了檢測網(wǎng)絡(luò)信息的真實性，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)審查網(wǎng)絡(luò)信息的存取過程中身份識別技術(shù)、口令選取技術(shù)、防火墻技術(shù)和保密傳真技術(shù)的運(yùn)用信況；為了檢測網(wǎng)絡(luò)信息的完整性，注冊會計師則應(yīng)著重審查是否采用了數(shù)據(jù)加密技術(shù)或報文驗證碼技術(shù)，是否建立了完善的電子數(shù)據(jù)接收、簽發(fā)與驗證制度，是否具備有效的防治計算機(jī)病毒的措施。

　?。?）對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性和可靠性的沃試。檢查商務(wù)網(wǎng) 站是否嚴(yán)格執(zhí)行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制 度；檢測網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件是否可靠，用戶管理權(quán)限是否設(shè)置，各種授權(quán)控制是否具有審計功能，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點(diǎn)是否進(jìn)行加密，是否能提供可供安全審計的網(wǎng)絡(luò)使用報告；檢查系統(tǒng)入侵防范、檢沃控制措施，如：是否設(shè)且防火墻，是否采用了身份認(rèn)證技術(shù)，是否進(jìn)行了授權(quán)管 理，是否建立了實時監(jiān)控系統(tǒng)；此外，還應(yīng)對系統(tǒng)緊急事件響應(yīng)能力和系統(tǒng)恢復(fù)能力進(jìn)行模擬測試，如：是否預(yù)留審計日志，是否采用備份和快速重構(gòu)技術(shù)等。

　　注冊會計師通過上述一系列的審查和檢測，最后進(jìn)行 綜合認(rèn)證，評價網(wǎng)站系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險，出具審計工作報告，對于符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的商務(wù)網(wǎng)站頒發(fā)W EB證印章，印章經(jīng)過數(shù)字加密后加載在網(wǎng)站的主頁上供訪問者測覽查閱，以提高客戶和消費(fèi)者對商務(wù)網(wǎng)站的信心。由于商務(wù)網(wǎng)站的開放性和動態(tài)性，注冊會計師應(yīng)沿用國際慣例對其實施連續(xù)審計，大約每隔90天重新進(jìn)行一次鑒證，以確定其是否符合規(guī)定的要求，并對其發(fā)布在網(wǎng)站上的WEB認(rèn)證印章進(jìn)行更新，否則印章將會自動失效。

　　值得一提的是，注冊會計師對電子商務(wù)網(wǎng)站的審計，只提供公允的保證，不對交易過程的安全及產(chǎn)品的質(zhì)且負(fù)責(zé)。另外，為順應(yīng)時代和技術(shù)的發(fā)展，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷完善個人知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高自身職業(yè)素養(yǎng)，以滿足注冊會計師業(yè)務(wù)范圍日益拓展的需要。