「摘要」網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會計信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場上出售；談判成本的降低，使原本的會計管制可能變得寬松；信息遠程實時傳送成本的下降，使得會計信息的生產(chǎn)職能可能由市場來完成，即股東可將會計信息的生產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來的研究方向。

　　技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及現(xiàn)行會計在許多方而后 不盡人意，使關(guān)于未來會計的研究一直是會計研究領(lǐng)域的一個熱點（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來會計究竟是什么樣子，人們心中仍然沒有答案。以前的有關(guān)未來會計的研究主要集中在會計本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會計本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)時代會計的制度創(chuàng)新，包括會計信息：

　　1）產(chǎn)權(quán)模式創(chuàng)新；

　　2）傳播模式創(chuàng)新；

　　3）生產(chǎn)模式創(chuàng)新。

　　一、明晰會計信息的產(chǎn)權(quán)

　　在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò)時代，會計信息能否成為一種商品，主要取翊地會計信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財產(chǎn)權(quán)，很多外部性①的經(jīng)濟活動都可以通過適當(dāng)?shù)钠跫s安排達到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財產(chǎn)屬誰所有和作何種分配。因此，會計信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會計信息到底歸誰所用。

　　筆者以為，會計信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項經(jīng)濟資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會計信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東②?，F(xiàn)行的制度框架中，會計信息這項企業(yè)資源由經(jīng)營者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會計信息的所有者。因此，確認股東為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，至少會帶來下述一些改變：

　　1、雖然會計信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供應(yīng)，如果賦予股東以會計信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供應(yīng)會計信息；

　　2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營者以外的生產(chǎn)會計信息的代理人；

　　3、消費乾對現(xiàn)行的標準會計信息產(chǎn)品之外的需求將會刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴大供給，會計信息的供需可在市場中進行，價格與產(chǎn)量由供需決定。

　　會計信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是其市場化的鑰匙；能否打開市場的大門，則取決于這把鑰匙的價格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動能否通過市場交易來進行，其實質(zhì)在于事前產(chǎn)權(quán)界定的交易費用與事后交易費用（表現(xiàn)為激勵機制中的問題）的比較，前一類交易費用的增加（減少）可能使后一類交易費用減少（增加）。因此，問題現(xiàn)在就變?yōu)闀嬓畔⒌漠a(chǎn)權(quán)界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會計信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會計信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是象現(xiàn)在上市公司還得付錢給證券報刊登其會計信息。

　　這里必須回答一個問題，即會計信息為什么不可以作為商品賣給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò)媒體公司？這是因為，任何媒體公司作為贏利性組織，購入商品的目的都是為了賺取更高的利潤，但是在經(jīng)營會計信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)媒體相比存在天生的不足。通常來說，如果僅經(jīng)營現(xiàn)行的標準會計信息，很難實現(xiàn)贏利目標，要想實現(xiàn)贏利，必須根據(jù)用戶需要開發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò)媒體堪當(dāng)此任。

　　二、會計信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場化

　　傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)者傳播模式特點是：

　　1）會計信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執(zhí)行③；

　　2）企業(yè)掏錢在證券報上刊登傳播會計信息。

　　現(xiàn)在的問題是：

　　1）會計信息的生產(chǎn)職能能否交給市場來完成？

　　2）在其他市場主體（如報業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司）利用會計信息贏利的同時，其產(chǎn)權(quán)所有者—股東—能不能也獲得利益？這兩個問題的答案就是，對舊有的會計信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進行市場化變革。變革的具體方法是：

　　1、成立專門的會計服務(wù)公司，以改變傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)方式

　　傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)方式的特點是：

　　1、手工操作，這使得會計信息的供給受到手工勞動的低效限制；

　　2、非市場化的企業(yè)內(nèi)部職能，這使得會計信息在下列方面受到影響；

　?。?）缺乏增加信息供給的市場激勵；

　?。?）信息易受內(nèi)部人操縱。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革命以前，雖然這種生產(chǎn)方式的缺點一直如是，但其地位并未因此動搖。

　　這主要基于下列兩個原因：

　　1）能代替手工勞動的工具沒有出現(xiàn)；

　　2）會計信息的生產(chǎn)職能由市場執(zhí)行的交易費用遠高于自己搪行的成本，主要是缺乏經(jīng)濟的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟事項傳送至對方，以及對方旦泄露商業(yè)機密的成本。

　　但是，計算機技術(shù)的發(fā)展使得會計信息的生前 可能實現(xiàn)非手工化，較為復(fù)雜的會計方法的使用亦成為可能；同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟交易的原始數(shù)據(jù)的異地實時傳送成本不再高昂，基于上述兩項技術(shù)的巨大突破，會計信息的生產(chǎn)方式終于可能沖破上述約束條件，由手工生產(chǎn)變?yōu)闄C械化生產(chǎn)，由作坊式生產(chǎn)走向享受規(guī)模經(jīng)濟收益④的大生產(chǎn)。具體的生產(chǎn)模式如圖1所示：

　　圖1（參見會計研究2000.2第53頁）

　　2、企業(yè)與會計服務(wù)公司簽約⑤

　　契約內(nèi)容包括：

　?、贂嫹?wù)公司替代企業(yè)執(zhí)行會計信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會計服務(wù)公司支付相應(yīng)的費用，企業(yè)有向后者誠實地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)（雙方約定存有例外的，該例外應(yīng)同隨后的會計信息一并公布）；

　?、谄髽I(yè)將會計信息的所有權(quán)售與會計服務(wù)公司，后者向前者支付相應(yīng)的價格。

　　3、會計服務(wù)公司與媒體簽約⑥

　　會計服務(wù)公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會計信息的權(quán)利，會計服務(wù)公司與會計事務(wù)所對會計信息的質(zhì)量負責(zé)。

　　4、任何會計信息的消費者必須付費使用會計信息

　　網(wǎng)上付費系統(tǒng)（如網(wǎng)上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費本身的成本在大下降。企業(yè)、會計服務(wù)公司、會計師事務(wù)所、媒體公司、證券監(jiān)管機構(gòu)、會計準則制定機構(gòu)、消費者這七者之間的關(guān)系如圖2所示。

　　圖2（參見2000.2第53頁）

　　圖解：

　　1、證券監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露事項之最低標準；

　　2、會計準則制定機構(gòu)制定《具體會計準則》，除此之外，對各種具體會計準則之外的會計方法給出標準的說明，以資會計服務(wù)公司生產(chǎn)信息時參考使用；

　　3、證券監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定最低標準之會計信息的披露時間、范圍、格式等；

　　4、會計服務(wù)公司代替企業(yè)執(zhí)行會計職能，并隨時提供企業(yè)所需的各種決策所需的會計信息；

　　5、會計師事務(wù)所根據(jù)《具體會計準則》和《獨立審計準則》對會計信息進行審計；

　　6、企業(yè)將會計信息的產(chǎn)權(quán)售與會計服務(wù)公司；

　　7、會計服務(wù)公司將披露會計信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應(yīng)的費用；

　　8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會計信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應(yīng)的費用，企業(yè)保留會計信息的產(chǎn)權(quán)；

　　9、消費者付費使用會計信息；

　　10、會計服務(wù)公司與會計師事務(wù)所對會計信息質(zhì)量負責(zé)；

　　11、若企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，則會計信息質(zhì)量由企業(yè)與會計師事務(wù)所共同負責(zé)。