會計理論是人們對會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是在理性高度上對會計實踐規(guī)律的認(rèn)識。它一旦形成，便反過來指導(dǎo)和影響會計實踐。從中華人民共和國成立至今，我們已走過半個世紀(jì)的歷程�；仡櫸覈鴷嬂碚撛谶@一歷史的時期中的發(fā)展，我們認(rèn)為，同樣離不開這歷史時期的會計實踐活動，而我國這一歷史的會計實踐在各個不同時期的階段又帶有強烈的歷史色彩。為了能以較短的篇幅大致地描寫從階段性特征來反映我國會計理論地邏輯順序，這就是本文的宗旨。
一、 分析目標(biāo)假設(shè)
本文的分析目標(biāo)，是描述我國會計理論在各個歷史階段的特征，從而揭示會計理論在我國發(fā)展的客觀規(guī)律。其假設(shè)或前提可如下述：
1 分析不能脫離我國社會經(jīng)濟的客觀背景
可以說，最具體本質(zhì)特征的就是不同歷史階段我國社會經(jīng)濟的客觀背景。它包括經(jīng)濟發(fā)展的模式、經(jīng)濟管理體制、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展人們思想觀念的變化等。會計作為一門社會管理科學(xué)不會不受這些大環(huán)境的因素制約。如果說，國與國之間，或一國內(nèi)部不同時期之間會計理論的發(fā)展存在明顯差距，那么這會經(jīng)濟發(fā)展的客觀背景應(yīng)該構(gòu)成其主要原因。
2. 會計管理體制是會計理論發(fā)展的直接因素
我們很難對會計管理體制改革下一個確切的定義。從我國的實現(xiàn)情況來看，會計教育體制以及我國會計信息市場的發(fā)展。我們認(rèn)為 ，會計理論的發(fā)展直接與會計管理機構(gòu)密切相關(guān)，我國長期以來高度集中的管理機構(gòu)也構(gòu)成了會計理論發(fā)展的一大特色。會計理論的發(fā)展離不開會計人才的培訓(xùn)，我國會計教育體制的發(fā)展變化也顯示了我國會計理論研究隊伍的現(xiàn)實狀況。會計信息市場既是會計理論研究的直接源泉，同時也是會計理論研究成果的重要體現(xiàn)，西方會計理論的發(fā)展就證實了這一點。
3. 會計研究方法直接反映出會計理論的研究水平
事實上，會計研究方法也是一大概念。它包括選題方法、分析方法等。我國會計理論研究的選題與西方國家最大的差異就是在于我們曾經(jīng)缺乏一個市場。西方的選題大部分來自于實務(wù)界的需求，有一定的針對性。而我國會計研究長期來基本上分散于個別會計實務(wù)界以及教育界、政府部門的人員，所以缺乏針對性、系統(tǒng)性。從會計研究所采用的分析方法而言，我國會計研究主要是采用規(guī)范性的推理模式；同時，我國會計大部分是就會計論會計的研究，很少體現(xiàn)相關(guān)科學(xué)的發(fā)展。因此，引進西方成果的多，介紹的多，而開拓的少。
以上說明，我國會計理論發(fā)展的不平衡性正是受制于不同時期這些環(huán)境的變化。本文試圖在不同時期揭示這一變化特征，并根據(jù)這些特征來得出其規(guī)律性得內(nèi)容。根據(jù)對建國以來會計學(xué)術(shù)研究發(fā)展情況得考察，可以設(shè)想將其分為六個歷史，時間順序為：第一階段，1949年-1952年，建國初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式階段；第二階段，1952年-1958年，探索我國會計理論以及同意會計制度階段；第三階段，1958年-1966年，加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；第四階段，1966年-1978年，會計理論研究停滯階段階段；第五階段，1978年-1988年，會計理論恢復(fù)階段；第六階段，1988年至今，創(chuàng)建中國會計規(guī)范體系階段。
二、建國初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式階段（1949-1952年）
這一階段正值新中國創(chuàng)建初期，各項事業(yè)百廢待興。中央根據(jù)當(dāng)時的情況提出了一切向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的口號。這在當(dāng)時幾乎成了會計界上下一致的行為準(zhǔn)則。
我們集中查閱了新中國第一本會計學(xué)術(shù)期刊《新會計》。就現(xiàn)存的資料來看，當(dāng)時的會計理論文章不多，最早的一篇是中國人民大學(xué)邢宗江、黃壽宸兩教授發(fā)表于創(chuàng)刊號的文章《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》。這開他是我國建國以后會計理論研究的先河。文章的要點大致為：第一，舊中國會計完全是摹仿和抄襲資本主義國家，但資本主義的一套會計理論和實務(wù)和最終并未能夠完整與普遍地建立起來；第二，資本主義會計理論是建立在資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)階級會計學(xué)者千方而計保護資本家的利益；第三，社會主義會計理論在許多方面與資本主義會計理論有差別，例如，會計方程式、會計目標(biāo)、資金流轉(zhuǎn)方式等。
在這以后，東北人民大學(xué)大學(xué)相義恭等四位教授發(fā)表了《會計學(xué)的階級性和歷史任務(wù)》一文。盡管也有后來的幾篇文章對以上兩篇論文提出了不同的看法，但可以認(rèn)為，極力主張會計學(xué)科學(xué)的的階級性是這一時期會計理論研究的一大特色。在這一思想的指導(dǎo)下，當(dāng)時的一些會計學(xué)者著手翻譯了大量的蘇聯(lián)會計教材，宣傳、學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的一整套會計方法體系。
從上面可以看出，建國初期我國會計理論全盤照搬蘇聯(lián)模式，是與當(dāng)時的客觀歷史背景以及人們對兩種社會制度下會計學(xué)本質(zhì)的理解密不可分的。
三、探索我國會計理論以及統(tǒng)一會計制度階段（1952年-1958年）
這一階段正值我國全面實行計劃經(jīng)濟階段。中央在當(dāng)時提出了建立完善的新的會計理論和統(tǒng)一會計制度的號召，要求會計核算既正確地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，又能結(jié)合完整的統(tǒng)計核算與業(yè)務(wù)核算，以便最終達到監(jiān)督國家計劃完成的目的。在這一階段，會計理論主要圍繞階級性、對象與方法，以及會計制度等內(nèi)容展開。盡管討論沒有在較大范圍內(nèi)展開，但我們從中仍能看出它的時代特征。
1．關(guān)于會計階段性問題
當(dāng)時普遍認(rèn)為，會計核算是經(jīng)濟科學(xué)的一種，屬于上層建筑的范疇。會計核算的方法服從于核算的目的和任務(wù)，并受特定時代經(jīng)濟基礎(chǔ)的制約。從而認(rèn)為不同的經(jīng)濟基礎(chǔ)會產(chǎn)生不同的會計核算。當(dāng)時會計界都認(rèn)為會計核算是反映和監(jiān)督經(jīng)濟過程的工具，它與經(jīng)濟基礎(chǔ)直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系。所以會計對生產(chǎn)所起的作用在不同的社會經(jīng)濟制度下是不同的。這就是會計具有階級性的理論依據(jù)。
2．關(guān)于會計核算的對象與方法
對于會計核算的對象，當(dāng)時有兩種意見：一種意見認(rèn)為，會計核算的對象是在各企業(yè)、各組織范圍內(nèi)以貨幣形式來反映和監(jiān)督的有計劃的社會義擴大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎(chǔ)--社會主義財產(chǎn)。另一種意見認(rèn)為，會計核算的對象是各個經(jīng)濟部門中社會勞動的耗費。以上兩種觀點主要取自當(dāng)時蘇聯(lián)的會計教科書并在我國延續(xù)了很長一段時間。對于會計核算方法，當(dāng)時比較統(tǒng)一的看法是：不斷地以憑證為根據(jù)進行反映，并以貨幣的估價對會計核算的各種對象按性質(zhì)相同而又內(nèi)部互相聯(lián)系的特征進行經(jīng)濟上的總括，以求得計劃完成情況的各種指標(biāo)；或進概括為：以貨幣為主要量度，對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。這些表述指明了會計核算的完整性、連續(xù)性、客觀性以及貨幣計價的特征，表明當(dāng)時對會計方法和認(rèn)識已達到了較高的水平。
3．關(guān)于會計核算制度
在這一歷史階段，一方面政府按行業(yè)建立了分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度；另一方面，又對制度執(zhí)行中感到不合理的方面展開了熱烈討論。其討論意見主要集中在以下幾個方面：
第一， 多數(shù)同志認(rèn)為，統(tǒng)一的制度采用"一竿子插到底"的做法，難以滿足國民經(jīng)濟各部門中同一行業(yè)不同專業(yè)的實際管理需要。
第二，統(tǒng)一的會計報表格式在結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)運用報表進行管理，從而造成報表不受領(lǐng)導(dǎo)重視，只是為報而編制的現(xiàn)象。
第三，許多同志建議會計核算工作應(yīng)力求通俗化、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
第四，有些同志提出，會計年度與日歷年度可以不一致、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
綜上所述，這一階段，我國會計理論研究已開始起步，各項規(guī)章制度也已初步建立，但作為起步階段，并受當(dāng)時特定時代背景的影響，存在著相當(dāng)大的局限性。到了后期，由楊紀(jì)琬、婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠之等會計學(xué)家編著了建國以后由我國財政部組織編寫的第一本《會計原理 》教材。教材第一次較為全面的闡述了會計核算的基本理論和方法等問題，對于統(tǒng)一這些問題的認(rèn)識起了積極作用，引導(dǎo)中國會計逐步走上規(guī)范化的軌道。
四、加強企業(yè)內(nèi)部會計管理階段（1958年-1996年）
在這一時期，由于排除了各方干擾，國家經(jīng)濟走上了穩(wěn)步發(fā)展的軌道，對于企業(yè)會計人員，要求將重心移向企業(yè)內(nèi)部會計管理上。許多企業(yè)圍繞增產(chǎn)節(jié)約，合理使用資金，加強會計核算的基礎(chǔ)工作，增強會計對上交國家稅利監(jiān)管等進行了深入探討，取得了大量寶貴經(jīng)驗。這一時間的會計規(guī)范盡管沒有發(fā)生根據(jù)性的變化，但從這一時期會計工作的重心可以看出，會計作為保證國家財政收入的重要信息提供者負(fù)著重要使命。在這一階段，財政部要求各行各業(yè)認(rèn)真編制預(yù)算與決算，以保證國家財政收入的計劃執(zhí)行效果。
為配合這一時期加強企業(yè)內(nèi)部會計管理的需要，會計研究生要圍繞以下三方面展開討論：
第一，會計研究轉(zhuǎn)向了
成本管理的研究。不少論文提出企業(yè)要增產(chǎn)節(jié)約，提高盈利能力，成本是一個重要因素。而從宏觀的角度來看，對于企業(yè)成本的反映與監(jiān)督也是會計核算的一個重要五節(jié)，理應(yīng)所應(yīng)當(dāng)構(gòu)成了會計規(guī)范的主要內(nèi)部。
第二，進一步提出了財務(wù)管理的概念。提出了經(jīng)濟活動分析，經(jīng)濟核算，資金管理等重要概念。尤其是加強企業(yè)流動資金管理成本主要的研究內(nèi)容。
第三，進一步提出了健全企業(yè)規(guī)章制度。包括建立班組織經(jīng)濟核算、物資管理、責(zé)任制度、報表的預(yù)決算制度。并于1963年發(fā)布了會計人員職權(quán)條例。
五、會計理論研究停滯階段（1966年-1978年）
十年動亂期間，由于眾所周知的原因，會計工作和其他科學(xué)領(lǐng)域一樣，遭到了前所未有的災(zāi)難性打擊。財經(jīng)院校停辦，會計教師被下放接受轉(zhuǎn)想改造，會計理論研究處于停頓狀態(tài)；加上工業(yè)生產(chǎn)和其他一些部門的經(jīng)濟活動處于極不正常的狀態(tài)，企業(yè)會計核算完全陷入了困境。由于大力宣傳企業(yè)管理的群眾性，提倡群眾管理，反對"管、卡、壓"，進而出現(xiàn)了無賬會計等不可思議的現(xiàn)象。既然會計已經(jīng)成為可有可無的工作，理論研究也停滯不前，更談不上與國際學(xué)術(shù)交流的問題，使我國會計研究水平與世界發(fā)達國家的差距進一步擴大。
六、會計理論研究恢復(fù)階段（1978年-1988年）
1978年底，黨的十一屆三中全會勝利召開。在這一次付上，把黨的中心工作轉(zhuǎn)移到社會義義現(xiàn)代化建設(shè)上來，作為全黨、全國各項工作的頭等大事。會計工作再一次迎來了規(guī)范化的大好時機。我國的會計理論研究重新回到了新的起點。這一時期的會計理論研究有以下幾個特點：
1．由過去單一地學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式基礎(chǔ)上閉門基礎(chǔ)上的閉門探索轉(zhuǎn)向更多地引進國際通行的現(xiàn)代會計模式。
過去，我們搞計劃經(jīng)濟，采用蘇聯(lián)會計模式有其歷史原因，也在客觀上的需要�，F(xiàn)在轉(zhuǎn)向社會主義現(xiàn)代建設(shè)，轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的軌道，會計是"國際商業(yè)語言"，因而必須學(xué)習(xí)和引進國際上通行的現(xiàn)代會計模式。作為學(xué)習(xí)的起步階段，這一時期許多理論研究側(cè)重于介紹、宣傳以英美為代表的會計核算方法。例如借貨記賬法、會計平衡公式、折舊計算、各種計價模型等。人傾家蕩產(chǎn)一時期的研究來看，人們的觀點還處于新舊體制的交替之中，各種認(rèn)識還不統(tǒng)一，從而出現(xiàn)了諸如增減記賬法與借貸記賬法的爭論等。但到了這一時期的后半階段，會計界逐步地認(rèn)識到，會計作為一項管理活動是適應(yīng)社會化生產(chǎn)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，它不應(yīng)有姓資、姓社之分。在這一認(rèn)識前提下，更多的西方會計模式被引入我國。
2．逐步地擴大了會計理論研究領(lǐng)域
在這一時期，由于大量地引進西方會計模式，從而我國會計界對西方會計有了更多的了解。在這一過程中，我們也逐步地將一些新的會計學(xué)科體系引入到我國的會計研究中，例如，
管理會計、國際會計、人力資源會計、行為會計等。盡管由于我們與世界隔絕了近十年而使研究層次顯得零星分散，缺乏系統(tǒng)，并且偏重于介紹，但在更大的范圍內(nèi)，為我們開拓了會計理論的研究視野，為以后的理論體系研究以及會計規(guī)范的研究打下了良好的基礎(chǔ)。
特別值得一提的是，我國會計界的權(quán)威人士開始探索我佃會計理論體系的研究課題，從而將我國的會計理論研究引向了更高的層次。只是由于建立我國會計規(guī)范體系的迫切需要，才使這一研究課題沒有更深入地開展下去。然而必須指出的是，在1978年，我國開始進行全面的經(jīng)濟改革，經(jīng)濟承包責(zé)任從農(nóng)村向工業(yè)部門轉(zhuǎn)化，有關(guān)利潤分配的問題，產(chǎn)權(quán)的歸屬問題等引發(fā)了許多具有中國特色的會計理論課題。在這一階段，我國設(shè)立了幾個經(jīng)濟特區(qū)，也提出了一系列外會計理論課題。總之，這一階段起因于我國的改革開放，人們的思想觀念的解放，從而大大豐富了我國的會計研究領(lǐng)域。
3．會計教育體系的全面發(fā)展為我國會計理論研究注入了生機
從1979年開始，我國各高等財經(jīng)院校重新恢復(fù)招生，并從1980年開始招收會計研究生。這一舉措從根本上解決了我國會計專業(yè)人才，現(xiàn)已成為我國會文壇理論與會計實務(wù)界的中堅力量。
這一時期，會計教育的主要內(nèi)容就是進行會計教學(xué)改革。全國許多財經(jīng)院校在教學(xué)計劃、學(xué)科體系、教材編以及教學(xué)方式上都大膽探索、創(chuàng)新、逐步地打破了過去行業(yè)會計模式，而以會計學(xué)科本身的體系來適應(yīng)各行業(yè)會計的需要。這不僅為以后與國際接軌打下了扎實的基礎(chǔ)。同時，也帶動了我國一批中青年會計理論研究人才的培養(yǎng)與成長。
七、創(chuàng)建中國會計規(guī)范體系階段（1988年至今）
這一時期，中國經(jīng)濟出現(xiàn)了幾次重大歷史變化，帶動了我國會計理論研究的一個飛躍，這些都將在中國會計發(fā)展史上產(chǎn)生深遠的影響。
1．從20世紀(jì)80年代末期開始，中國會計學(xué)會與會計制度管理司就著手我國的會計準(zhǔn)則制定工作。在1989年1月，中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組在上海金山舉行了第一次會計準(zhǔn)則專題研討會，圍繞中國會計準(zhǔn)則的體系展開了熱烈討論，掀開了中國會計理論研究新的一頁。經(jīng)過多方共同努力，于1992年底頒布了我國基本會計準(zhǔn)則以及各行為的會計制度，并從那時起進入具體會計準(zhǔn)則的制訂與頒布。
圍繞中國會計準(zhǔn)則，主要研究的課題有：我國會計準(zhǔn)則性質(zhì)與內(nèi)容，會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系，研究和制訂會計準(zhǔn)則的思路，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等。盡管我們遇到了許多現(xiàn)實難題，有些問題至今尚未得到滿意的解答，但它畢竟標(biāo)著我國會計規(guī)范工作進入了實質(zhì)性階段。
2．1990年度，在上海成立了中國第一家證券交易所，從而使中國證券市場進入了開創(chuàng)性的歷史階段；隨后，又在深圳成立了全國第二家證券交易所。從那時起，我國證券市場發(fā)展迅速，并使會計研究與市場更緊密地結(jié)合在一起，向國際會計研究的方向靠攏。
股票市場引發(fā)的一個主要問題，就是會計信息的披露。其中涉及信息使用人，披露方式與內(nèi)容，信息揭示的規(guī)范化等。從信息使用人而言，我國會計信息主要是面對國家的各級權(quán)力代理機構(gòu)，許多上市公司在披露會計信息上主要受這一利益的驅(qū)動，出現(xiàn)了許多不規(guī)范的行為。從信息披露方式與內(nèi)容上看，由于我們主要是借鑒國外的模式，出現(xiàn)了與我國現(xiàn)實不相符的狀況。例如，在我國
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則出臺以前，許多上市公司對于要求編制這一報表感到困難很大，又無規(guī)范可循，現(xiàn)實問題不少�？偠灾�，股票市場的規(guī)范集中體現(xiàn)在會計信息披露的規(guī)范化。盡管許多問題還有待我們進一步努力，但它為我國會計研究開創(chuàng)了一個新的天地。進入20世紀(jì)90年代后半期，我國會計理論研究方法從規(guī)范化向?qū)嵶C方向的轉(zhuǎn)化，就歸功于我國股票市場的發(fā)展所提供的素材。所有這些現(xiàn)實問題不僅激發(fā)了國內(nèi)會計界人士研究的巨大熱情，同時也引起了國外會計界的極大關(guān)注。許多國際知名會計專家教授將會計研究轉(zhuǎn)向了中國的股票市場，并取得了一些研究成果。
3．隨著改革開放的力度進一步加大，我國會計實務(wù)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)機遇。具體表現(xiàn)在：企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的多重組合，資產(chǎn)的重組，股份合作制的興起，金融信息產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)等，都給會計理論提出了一個又一個現(xiàn)實問題。其中許多問題已是當(dāng)今國際會計界研究的熱門話題。例如，金融工具、合并報表、會計信息質(zhì)量、會計信息市場，以及會計人員，審計人員耿業(yè)道德等。所有這些標(biāo)志著我國會計理論研究正迅速走向世界，我們與國際間的差距正在縮小 。
1995年，中國會計教授會在上海成立，召開了第一屆年會，以后又相繼在上第、廈門、北京召開了第二、第三、第四屆年會。世界許多會計界權(quán)威人士都參加了這些年會，使我國會計研究與世界各國有了更廣泛的交流機會，我國會計理論研究成果已受到世界注目。
