一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國(guó)發(fā)展之根本。古人謂之經(jīng)濟(jì)學(xué)乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類(lèi)漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說(shuō)，文明水平越高，會(huì)計(jì)方法就越精湛，隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的直接影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上。會(huì)計(jì)規(guī)則在這里是一般性的說(shuō)法，用現(xiàn)在的術(shù)語(yǔ)，稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之歷史并不長(zhǎng)，為避免岐義，此處使用會(huì)計(jì)規(guī)則這一術(shù)語(yǔ)。不難發(fā)現(xiàn)，整部會(huì)計(jì)發(fā)展史，其實(shí)就是一部說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個(gè)典型的例子。

　　第一個(gè)例子是工業(yè)革命。工業(yè)革命之前，沒(méi)有形成復(fù)雜的、社會(huì)化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會(huì)計(jì)規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過(guò)渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對(duì)人類(lèi)歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從簡(jiǎn)單的商品買(mǎi)賣(mài)或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心。

　　工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開(kāi)始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會(huì)計(jì)。隨著管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長(zhǎng)，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門(mén)之需要。同時(shí)，業(yè)主投入資本的收回與其投資收益開(kāi)始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對(duì)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實(shí)務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會(huì)計(jì)學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T(mén)科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。

　　第二個(gè)例子是衍生金融工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價(jià)值取決于現(xiàn)貨市場(chǎng)上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價(jià)值。運(yùn)用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對(duì)利率、匯率等因素的變運(yùn)趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點(diǎn)，高利潤(rùn)和高風(fēng)險(xiǎn)并存，因而受到世界金融市場(chǎng)的普遍關(guān)注。近年來(lái)，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來(lái)越多，交易量越來(lái)越大。但是，由于未能對(duì)衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國(guó)老牌銀行--巴林銀行的倒閉。

　　巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說(shuō)，會(huì)計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)要素都是立足于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而且在未來(lái)期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來(lái)的會(huì)計(jì)規(guī)則下，像衍生金融工具這一類(lèi)合約顯然是不符合定義的，無(wú)法在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計(jì)量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國(guó)會(huì)計(jì)界（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）紛紛開(kāi)始重視并著后研究衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)繼發(fā)布第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報(bào)》后，又將發(fā)布有關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在其第105號(hào)、107號(hào)、115號(hào)和119號(hào)等《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)金融工具問(wèn)題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響。

　　由此可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)則將日趨復(fù)雜�，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)規(guī)則基本已經(jīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式穩(wěn)定下來(lái)。會(huì)計(jì)從單式薄記到復(fù)式簿記，進(jìn)而發(fā)展為今天的一門(mén)獨(dú)立學(xué)科，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前我國(guó)正處于大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)期，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)擴(kuò)張很快，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流目益增多。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的血緣關(guān)系，時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時(shí)提出會(huì)計(jì)對(duì)策，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

　　二、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)

　　正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的性質(zhì)和目標(biāo)，對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常有益的。迄今為止世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)踐，為我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)提供了大量的素材。

　　首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。美國(guó)兩位著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在1940年曾提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來(lái)實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點(diǎn)在今天看來(lái)仍有其合理性。承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性，就意味著應(yīng)努力追求在技術(shù)上達(dá)到完善的準(zhǔn)則，為此應(yīng)建立一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架（也稱(chēng)概念結(jié)構(gòu)），用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。以美國(guó)為代表的許多西方國(guó)家和以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為代表的一些國(guó)際組織，也相繼制定出各自的概念結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國(guó)1993年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)際上已部分地充當(dāng)了概念結(jié)構(gòu)的角色。
　　其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是和會(huì)計(jì)目標(biāo)一致的，并應(yīng)服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)近二十年來(lái)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界一直致力于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其所發(fā)布的六輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，系統(tǒng)全面地論述了會(huì)計(jì)的基本理論框架，包括對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點(diǎn)，目前已為許多國(guó)家所接受，也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)產(chǎn)生了重大影響。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目的確良顯了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)融為一致。如上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量及會(huì)計(jì)報(bào)告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供相關(guān)可靠、真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)信息使用者不僅包括各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體，還包括千千萬(wàn)萬(wàn)的人個(gè)投資者和潛在的個(gè)人投資者。從理論上說(shuō)，如果每一個(gè)人和每一經(jīng)濟(jì)主體都作出了對(duì)社會(huì)而言是最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就意味著全社會(huì)作出了最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就可以使社會(huì)資源得到最為合理的分配。具體地說(shuō)，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和其他情況良好，就相對(duì)容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，在籌資時(shí)就可能遇到一些困難。換言之，從社會(huì)的眼光看，會(huì)計(jì)信息可以在一定程度上引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向社會(huì)效益好的企業(yè)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息的作用是很大的，相應(yīng)地會(huì)計(jì)責(zé)任也很重，因?yàn)橐�達(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，建立一套良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本前提。這就要求我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不但要在專(zhuān)業(yè)上進(jìn)行細(xì)致地研究，更要站在社會(huì)的高度，時(shí)刻想到肩負(fù)的責(zé)任，積極促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在某種意義上是一種政治程序。由于會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)就不能不考慮其宏觀效應(yīng)。政府要監(jiān)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，會(huì)計(jì)是一重要手段。綜觀世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)一不是如此。以美國(guó)為例，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，但證券交易委員會(huì)仍保留最后的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在美國(guó)國(guó)會(huì)的壓迫下，證券交易委員會(huì)曾行使過(guò)兩次否決權(quán)，一次是否決美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第2號(hào)意見(jiàn)書(shū)有關(guān)投資稅收減免的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，迫使其重新發(fā)布第4號(hào)意見(jiàn)書(shū)；另一次是否決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于石油、天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。

　　政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加政治影響，是有理論依據(jù)的。極端地說(shuō)，如果自由放任的市場(chǎng)環(huán)境，能自動(dòng)達(dá)到社會(huì)資源的最佳配置、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的最大增長(zhǎng)，實(shí)行政府管制自然就沒(méi)有發(fā)要。但大量的歷史事實(shí)表明，自由放任的市場(chǎng)不但不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，反而可能造成極大的浪費(fèi)。1929-1933年西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)深刻的例證。可見(jiàn)，為了提高市場(chǎng)運(yùn)行的效率和秩序，由政府出面加強(qiáng)管理制和干預(yù)，是十分必要的。政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供進(jìn)行管制，以配合其宏觀政策的實(shí)施。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

　　三、建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要提高幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

　　建設(shè)一套什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)識(shí)是根本。目前我國(guó)正處于建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵階段，尤其需要我們?cè)谥卮髥?wèn)題上達(dá)成一致認(rèn)識(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。 

　　第一，我們要清醒地認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的形勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就需要什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)模式是直接與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，其主要特征是，沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)政策，資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確定基本上取決于國(guó)家計(jì)劃和財(cái)政政策，財(cái)政政策決定財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)僅僅是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，比如固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率、支出的資本化還是費(fèi)用化，基本上由財(cái)務(wù)制度規(guī)定的。這種會(huì)計(jì)模式滿足了當(dāng)時(shí)環(huán)境下國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理需要。 

　　改革開(kāi)放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，從舊有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)模式也相應(yīng)地發(fā)生了轉(zhuǎn)變。自1993年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，至今已正式發(fā)布了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入、投資、建造合同、債務(wù)重組、會(huì)計(jì)政策等八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步建立，大大改善了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場(chǎng)的發(fā)展，起到了積極的推動(dòng)作用。 

　　應(yīng)該注意的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，這一點(diǎn)與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。簡(jiǎn)單地說(shuō)，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從無(wú)到有，而我國(guó)則是從制度到準(zhǔn)則。建國(guó)初期，我國(guó)會(huì)計(jì)工作主要學(xué)自前蘇聯(lián)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，它和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。多年來(lái)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度凝結(jié)了會(huì)計(jì)工作者眾多的智慧和經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，并教育了幾代會(huì)計(jì)人員。因此，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的一筆巨大的財(cái)富。今天，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們起上了發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之路，但絕不能忽視統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度這一現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。 

　　已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都包括正文、指南和講解等幾個(gè)部分，這種體例是充分考慮了廣大會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)制度這一背景后才作出的選擇。人們接受一種新事物往往需要一個(gè)過(guò)程，從制度到準(zhǔn)則也不例外。我們面臨的任務(wù)，首先是如何將這一過(guò)程順利完成，其次才是考慮如何盡快地完成。

　　第二，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的任務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要形成一個(gè)較為完整的體系，并非一朝一夕的事，不能操之過(guò)急，要作好長(zhǎng)期打算。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不算十分發(fā)達(dá)，這是大家已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)。會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)發(fā)展，因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。目前一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)、它們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)歷了多年的發(fā)展，形成了非常系統(tǒng)的一套體系，在世界上產(chǎn)生了廣泛的影響。這些準(zhǔn)則歸根到底也是其本國(guó)經(jīng)濟(jì)多年發(fā)展的結(jié)果。我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，還不夠成熟，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生直接影響。比如，我國(guó)目前仍缺乏較為規(guī)范的公開(kāi)活躍市場(chǎng)，就使得公允價(jià)值的確定變得十分困難。這是我們制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須考慮的一個(gè)得要因素。當(dāng)然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中許多現(xiàn)象是共同的，對(duì)于這種情況，為節(jié)省準(zhǔn)則制定成本，加快與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)，我們也可以合理地借鑒國(guó)外已有的成果。 

　　第三，我們應(yīng)該抱著積極的態(tài)度，投入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)當(dāng)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)無(wú)疑是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工程，但這并不意味著可以消極等待，更不能抱有排斥的態(tài)度。惟有我們齊心協(xié)力，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，才能做好這一項(xiàng)造福子孫后代的重要工作。

　　當(dāng)前對(duì)我國(guó)已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種看法，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太西方化了，企業(yè)無(wú)法在實(shí)際中運(yùn)用。而另一種觀點(diǎn)則相反，認(rèn)為我國(guó)已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太落后后，不能和國(guó)際水平相協(xié)調(diào)。這兩種觀點(diǎn)都有失偏頗。事實(shí)上，在我國(guó)眾多的企業(yè)中，各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求程度是差異很大的，即使在上市公司中，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性（如是否有多經(jīng)營(yíng)，是否有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等）不同，它們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也不同�？梢�(jiàn)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位在何種層次，并非一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題。可行的辦法是，今后根據(jù)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反饋和建議，逐步地加以調(diào)整和完善。 

　　第四，應(yīng)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一些配套工作，比如加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立健全考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位。建國(guó)以來(lái)，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒(méi)能很好地開(kāi)展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。改革開(kāi)放以后，黨和政府開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，建立和改革了會(huì)計(jì)人員職稱(chēng)評(píng)定制度，對(duì)激發(fā)會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)的積極性起到了良好的作用。廣大會(huì)計(jì)人員通過(guò)自身的努力，知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過(guò)去相比有了較大的提高。 

　　目前會(huì)計(jì)人員存在的最大問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立判斷能力。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都作出了會(huì)計(jì)處理示范，這樣固然為廣大會(huì)計(jì)人員減少了工作上的難度，但不可否認(rèn)也在無(wú)形中束縛了會(huì)計(jì)人員的主購(gòu)能動(dòng)性，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的負(fù)面作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不盡相同，除需要會(huì)計(jì)人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會(huì)計(jì)人員作出獨(dú)立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這就要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識(shí)，跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。 

　　因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，改革和健全考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，也成為一項(xiàng)非常重要的工作。實(shí)際上，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就。目前我國(guó)已制定了一系列會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)計(jì)劃，并對(duì)會(huì)計(jì)資格考試進(jìn)行了重大調(diào)整，這些舉措是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展密切相關(guān)的。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，我們有責(zé)任通過(guò)各種手段，幫助會(huì)計(jì)人員理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神和內(nèi)容，擔(dān)高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　一、 建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

　　1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

　　如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，早在1993年7月發(fā)布并實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)即引起過(guò)爭(zhēng)論。隨著近期制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則步伐加快，這一問(wèn)題再度引起人們的關(guān)心和重視。如上所述，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)又相當(dāng)堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，如果一下子取消會(huì)計(jì)制度，全面改用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面會(huì)計(jì)人員會(huì)感到困惑而無(wú)所適從，另一方面我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也尚未發(fā)展到這一點(diǎn)。目前我們采用的模式是，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，制度和準(zhǔn)則將同時(shí)并存，企業(yè)處理的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作出相應(yīng)規(guī)定的，以準(zhǔn)則為；若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有作出相應(yīng)規(guī)定的，則仍按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面替代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以前，不斷協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，避免給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)混亂。俟會(huì)計(jì)一準(zhǔn)則形成一個(gè)較為完整的體系后，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　全面實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要做好方方面面的準(zhǔn)備，包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、教育、人員素質(zhì)等等。有一個(gè)過(guò)渡期，便于我們作好成分準(zhǔn)備。例如，我們可以盡可能地提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，宣傳推廣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)，調(diào)整會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)的教育方式方法和內(nèi)容，逐步更新會(huì)計(jì)人員的觀念。

　　2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系

　　在我國(guó)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響是顯而易見(jiàn)的。這種影響不但直接，而且廣泛。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，如何處理與稅法的關(guān)系？回答這一問(wèn)題，需要作一些分析。

　　從世界范圍看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系主要有兩種類(lèi)型。一種時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者合一，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本尚按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，這一類(lèi)型的典型時(shí)法國(guó)。我國(guó)以前的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和稅法之間的關(guān)系，就非常接近這一類(lèi)型。第二種類(lèi)型時(shí)兩者分立，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這一類(lèi)型的典型時(shí)美國(guó)。按照第一種類(lèi)型，企業(yè)基本上不需要作納稅調(diào)整，在納稅處理時(shí)十分方便。按照第二種類(lèi)型，企業(yè)往往需要作一些復(fù)雜的納稅調(diào)整，處理起來(lái)比較繁瑣。企業(yè)會(huì)計(jì)中復(fù)雜的所得稅會(huì)計(jì)處理，就是這一類(lèi)型的產(chǎn)物。 

　　我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適度分離，是較為合適的一種模式。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則有其獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論體系，稅法也有其獨(dú)立的稅收理論體系，兩者的目標(biāo)并不完全相同。不問(wèn)情況就強(qiáng)行將稅收意志體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，效果并不一定好。在眾多的會(huì)計(jì)信息使用者中，國(guó)家只是其中之一，片面強(qiáng)調(diào)國(guó)家稅收需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益。我國(guó)的稅收征管法規(guī)規(guī)定，如果納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。但在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)仍然是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理的。但這實(shí)際上就已經(jīng)體現(xiàn)了適度分離的精神。 

　　3．準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體的關(guān)系

　　要正確處理準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體的關(guān)系，必須先從思想上解決我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)制定這一問(wèn)題。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界曾就中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由誰(shuí)來(lái)制定，展開(kāi)過(guò)討論，主要有兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，改革開(kāi)放已歷時(shí)多年，中國(guó)已走上了發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該借鑒多數(shù)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，由民間團(tuán)體來(lái)承擔(dān)。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，按照我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)實(shí)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍應(yīng)由政府制定。

　　按照目前的情況，我們認(rèn)為第二種觀點(diǎn)時(shí)可行的選擇。首先，從世界各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)踐以及我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，國(guó)家在會(huì)計(jì)管理中的地位和作用，國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的范圍和深度，并不是認(rèn)為規(guī)定的，而是由市場(chǎng)調(diào)控要求、所有制結(jié)構(gòu)、資金市場(chǎng)特征等因素決定的。我國(guó)實(shí)行公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，這就決定了國(guó)家是會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)涵、會(huì)計(jì)信息的披露方式、報(bào)送時(shí)間等，都應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要。由政府機(jī)構(gòu)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是滿足這種需要最為直接的手段。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的。在我國(guó)，有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的，只有政府。至少到目前為止民間團(tuán)體尚不具備這個(gè)能力。這是為什麼由政府機(jī)構(gòu)制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本原因。此外，我國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度一直就是由政府部門(mén)制定的，由政府部門(mén)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有廣泛的群眾基礎(chǔ)。

　　當(dāng)然，由政府部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不意味著獨(dú)斷專(zhuān)行。相反，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該細(xì)心聽(tīng)取并認(rèn)真吸納社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)和建議。準(zhǔn)則制定過(guò)程盡量公開(kāi)，遇到準(zhǔn)則制定中的問(wèn)題，以多種形式發(fā)動(dòng)高校、各學(xué)術(shù)團(tuán)體和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量，共同研究解決。可見(jiàn)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體之間的關(guān)系，是一種良好協(xié)作、互相幫助的關(guān)系。

　　1997年10月，我國(guó)成立了財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其委員會(huì)分別來(lái)自政府財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)職業(yè)界、高校和科研機(jī)構(gòu)等單位，將在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中發(fā)揮重要的作用。這是一個(gè)良好的開(kāi)端。

　　二、 當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)仍處于起步階段，正準(zhǔn)備進(jìn)入一個(gè)新階段，面臨的問(wèn)題是很多的。

　　首先是面臨來(lái)自各方面的壓力，尤其是來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力。資本市場(chǎng)的擴(kuò)展帶動(dòng)了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)出現(xiàn)了許多新的會(huì)計(jì)問(wèn)題，比如資產(chǎn)重組、交互持股、資產(chǎn)遞減等，紛紛要求盡快加以解決。然而按照我們現(xiàn)有的力量，很難一下子全部解決。近期發(fā)布實(shí)施的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中急需解決的問(wèn)題所作出的規(guī)范。由于各方面的條件尚未成熟，一段時(shí)間內(nèi)，這種"救火式"的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式仍將繼續(xù)。 

　　不難看到，這種"救火式"的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式是存在弊端的。發(fā)現(xiàn)哪里失火了，才去救火，顯得被動(dòng)滯后。隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，被動(dòng)地跟在后面跑，不是一個(gè)好的準(zhǔn)則制定方法。況且，目前我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境不允許我們坐下來(lái)等待條件成熟后才制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�，F(xiàn)在的準(zhǔn)則制定方式，是為了適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，就要求我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不但要重視事實(shí)，更要著眼于未來(lái)。

　　其次時(shí)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的理論研究還須加強(qiáng)。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非簡(jiǎn)單地定幾條規(guī)章，其背后需要扎實(shí)的理論（包括會(huì)計(jì)理論和其他相關(guān)學(xué)科理論）支撐。當(dāng)前，對(duì)于快速發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)滯后，一系列重大會(huì)計(jì)理論問(wèn)題尚未得到很好地解決。實(shí)踐證明，沒(méi)有充分的理論準(zhǔn)備，沒(méi)有科學(xué)的理論指導(dǎo)，要搞好會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)管理是不可能的。而實(shí)踐本身是在不停地發(fā)展完善，對(duì)于新事物用舊的理論就可能沒(méi)法解釋。因此，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者具備系統(tǒng)而深厚的理論功底，是亟待解決的一大問(wèn)題。國(guó)內(nèi)已有專(zhuān)家學(xué)者就此提出了善意的批評(píng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)管理部門(mén)需要加大組織開(kāi)展理論研究的力度，調(diào)動(dòng)各方面的積極性。這些都是很好的建議。 
　　再次是會(huì)計(jì)人員的觀念急需轉(zhuǎn)變。有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，原有的會(huì)計(jì)制度挺好，搞什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？思想尚不積極，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。改革是需要付出代價(jià)的，理解、掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣需要會(huì)計(jì)人員付出艱辛的勞動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下完全不同，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、核算原則、會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵都發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)人員必須牢記自己在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，自覺(jué)抵御和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。只有從舊有的會(huì)計(jì)模式中解放出來(lái)，投入到新知識(shí)的學(xué)習(xí)中，建立新的思維框架，才能真正做一名合格的會(huì)計(jì)人員。 

　　總之，搞好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是時(shí)代賦予的重任。建國(guó)以來(lái)，盡管經(jīng)歷了一些挫折起伏，廣大會(huì)計(jì)工作者仍為我國(guó)各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)做出了重要的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)的擴(kuò)大和復(fù)雜化，行業(yè)會(huì)計(jì)制度已漸漸不能適應(yīng)客觀環(huán)境的變化和需要，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為一種客觀必要。目前財(cái)政部已正式發(fā)布了8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，今后將會(huì)有更多。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響逐步擴(kuò)大，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法和評(píng)述也逐漸增多，其中不乏仁智之見(jiàn)。這些意見(jiàn)對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了積極的作用。我們相信，通過(guò)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和廣大會(huì)計(jì)人員的共同努力，一定能把我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)好，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上寫(xiě)下光輝的一筆，為會(huì)計(jì)事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。