摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，提出了新的要求，文章就加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

　　關(guān)鍵詞：加強(qiáng)　電算化　內(nèi)部控制

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制日益重要，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。財(cái)政部近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)了一系列有關(guān)會(huì)計(jì)控制規(guī)范，這說(shuō)明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的地位，已得到了重視，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求，同時(shí)也帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制已成為亟待解決的問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部控制提出了新的要求

　　1.控制操作人員的職能，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之一。授權(quán)，批準(zhǔn)控制是一種常見的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)，都要經(jīng)過(guò)某些相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中；特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之二。在電算化會(huì)計(jì)中，電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理，并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制之下自動(dòng)進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別，只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對(duì)內(nèi)部控制提出一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)穩(wěn)定性，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　3.避免會(huì)計(jì)檔案無(wú)紙化和電腦操作無(wú)形化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之三。在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙質(zhì)上，增、刪、改了的憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)行了電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢，在電算化會(huì)計(jì)下，數(shù)據(jù)的載體不同了。信息來(lái)源于數(shù)據(jù)和程序，并且從一開始就存儲(chǔ)在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來(lái)，只有依靠電子計(jì)算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動(dòng)后可不留下任何痕跡。

　　二、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

　　會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度發(fā)生很大變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。

　　首先在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作區(qū)域內(nèi)工作。各司其職依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，也就是說(shuō)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式，主要是人員的內(nèi)部牽制制度，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，這一制度的重要性下降，甚至得不到遵循。內(nèi)部控制的形式已由原來(lái)的制度控制變?yōu)橹贫群统绦蜍浖�控制�?/p>

　　其次，隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易等的推行。每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的信息由相關(guān)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種有必要核對(duì)審核的工作，有相當(dāng)?shù)牟糠肿優(yōu)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，就會(huì)使失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性增大。

　　由于上述影響，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的要求。因此，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大，控制程序復(fù)雜的綜合性控制，要盡量使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過(guò)程都處于嚴(yán)密控制之中。

　　三、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度

　　建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

　　（一）管理控制

　　管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、監(jiān)督管理、檔案管理等。

　　1.組織結(jié)構(gòu)控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般主要從組織形式和組織程序上實(shí)行崗位控制，其中，組織形式控制是通過(guò)財(cái)務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組來(lái)實(shí)現(xiàn)相互牽制和相互監(jiān)督的控制作用；而組織程序，則是通過(guò)賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)以及會(huì)計(jì)主管對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表的審核制度來(lái)實(shí)現(xiàn)處理的合理性與合法性。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作的主要原則沒(méi)有改，但在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的要求。

　　企業(yè)可以按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組；也可按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模。符合企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　2.職責(zé)劃分。內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離；計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣，對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。

　　在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)；數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù)；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐。應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。

　　3.監(jiān)督管理控制。監(jiān)督管理控制的作用則是在明確各職能組織部門有關(guān)人員的工作責(zé)任與處理范圍的基礎(chǔ)上，建立和執(zhí)行工作完成情況的監(jiān)督與考核制度，以保證會(huì)計(jì)控制工作能夠高質(zhì)量的進(jìn)行和完成。

　　4.檔案管理控制。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)資料應(yīng)及時(shí)存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。應(yīng)定期對(duì)所存檔案進(jìn)行備份，并保管好這些備份，為防止檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

　　（二）數(shù)據(jù)資源控制

　　1.完整性控制。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完整性控制，主要通過(guò)現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的完整性控制機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，當(dāng)前一個(gè)功能完善的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，都能夠?qū)ζ涔芾淼臄?shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，在邏輯關(guān)系上提供語(yǔ)義參照關(guān)系機(jī)制，來(lái)檢驗(yàn)和保證數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)，在進(jìn)行了相關(guān)控制應(yīng)用操作后，仍然保持邏輯上的語(yǔ)義完整。

　　2.數(shù)據(jù)加密。數(shù)據(jù)加密策略的實(shí)施，主要通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加密和存放功能實(shí)現(xiàn)；其作用不僅維護(hù)了數(shù)據(jù)信息的保密，而且使得合法操作人員只能通過(guò)系統(tǒng)規(guī)定的程序?qū)嵤┎僮骱涂刂苹顒?dòng)。

　　（三）日�？刂�

　　1.業(yè)務(wù)發(fā)生控制。又稱“程序檢查”控制，主要目的是采用相應(yīng)的控制程序鑒別拒納各種無(wú)效的不合理的以及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)的控制程序，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制。

　　2.數(shù)據(jù)輸入控制。首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應(yīng)采用各種技術(shù)手段，對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核驗(yàn)，如總數(shù)控制核驗(yàn)、平衡核驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型核驗(yàn)等。

　　3.數(shù)據(jù)輸出控制。是企業(yè)為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般就檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)發(fā)送對(duì)象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定。要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告編號(hào)、保管工作。

　　嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。此外，嚴(yán)格的內(nèi)控制度，有助于防止違法行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零，但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無(wú)減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度非常必要。就目前我國(guó)開展電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。因此強(qiáng)化的內(nèi)控管理，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.何麗。關(guān)于電算化內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)之友