隨著憲法和相關(guān)法律對(duì)民營(yíng)企業(yè)法律地位的確立，民營(yíng)企業(yè)正在飛速掘起，經(jīng)濟(jì)地位越來(lái)越高。據(jù)官方公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在婁底市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是經(jīng)濟(jì)總量還是發(fā)展速度都超過(guò)了國(guó)有及集體企業(yè)。2002年度，我所執(zhí)行民營(yíng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)已占報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)總量的半邊江山。做好民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)系到民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展及國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的決策，同時(shí)也關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展。下面就我個(gè)人幾年的審計(jì)實(shí)踐，談?wù)剬?duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)及我們?cè)趫?zhí)行民營(yíng)企業(yè)審計(jì)中遇到的一些困惑，與同行們一起探討。

    一、現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)

    （一）大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。其原因主要是受各種主客觀條件的制約，在獲取物質(zhì)資源、人力資源和信息資源方面比較有限。

    （二）經(jīng)營(yíng)比較靈活。相對(duì)而言，民營(yíng)企業(yè)無(wú)論是經(jīng)營(yíng)機(jī)制還是管理機(jī)制，比起國(guó)有、集體企業(yè)來(lái)，要靈活得多，具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。有些行業(yè)或有些項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，而民營(yíng)企業(yè)卻能大顯身手。

    （三）管理權(quán)獨(dú)攬。民營(yíng)企業(yè)的人、財(cái)、物管理權(quán)限高度集中，管理層通過(guò)對(duì)人、財(cái)、物等資源的配置、調(diào)度和控制，最大限度地追求低投入、高產(chǎn)出，低成本、高回報(bào)。

    （四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可信任度低，由投資者或管理層等少數(shù)人掌握控制，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較粗放，會(huì)計(jì)信息的披露不甚可靠。

    二、民營(yíng)企業(yè)報(bào)表審計(jì)中的執(zhí)業(yè)困惑

    （一） 民營(yíng)企業(yè)數(shù)量急劇增長(zhǎng)，報(bào)表審計(jì)時(shí)間具有季節(jié)性。

    隨著改革開(kāi)放的逐步深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這些年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)一方面數(shù)量逐年大幅度增加，一個(gè)縣或縣級(jí)市擁有民營(yíng)企業(yè)有限公司至少上100家，一個(gè)地區(qū)級(jí)城市少的幾百家，多到上千家，且每年以數(shù)百家的速度遞增。另一方面，報(bào)表審計(jì)時(shí)間都集中在每年春節(jié)過(guò)后的2月中下旬至4月底。短短三個(gè)月內(nèi)，完成如此多的企業(yè)報(bào)表審計(jì)，難度可想而知。辦這些審計(jì)業(yè)務(wù)的基本上是—些中、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)論在人力上，在時(shí)間上都難以勝任。

    （二）企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱

    民營(yíng)企業(yè)大都處于發(fā)展的初級(jí)階段，是資本原始積累的過(guò)程，管理上存在經(jīng)營(yíng)獨(dú)攬、管理獨(dú)權(quán)、信息獨(dú)控的特點(diǎn)。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)不設(shè)內(nèi)部控制制度，因?yàn)樵擁?xiàng)制度的設(shè)立需要較多的人力和相應(yīng)的成本來(lái)支持。這種沒(méi)有內(nèi)控或形同虛設(shè)的內(nèi)控與我們建立在內(nèi)控可信賴(lài)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)原理極不相容。

    （三）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低，審計(jì)成本受限

    民營(yíng)企業(yè)大都規(guī)模較小，在競(jìng)爭(zhēng)中以低成本取勝，這樣決定了民營(yíng)企業(yè)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)少，審計(jì)成本受到限制。在實(shí)際操作中，我們依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，必要的審計(jì)程序必須履行，這樣一來(lái)，較大的審計(jì)工作量與較少的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯不相匹配。

    （四）會(huì)計(jì)信息普遍失真

    民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因有二：一為避稅，二為融資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，即進(jìn)行堅(jiān)決抵制，就會(huì)喪失短期的收入機(jī)會(huì)，甚至喪失長(zhǎng)遠(yuǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要承受的壓力實(shí)在太大，有來(lái)自政府部門(mén)的，也有來(lái)自客戶(hù)的，還有來(lái)自報(bào)表使用者的，更難以承受的是行業(yè)內(nèi)部質(zhì)量檢查和法律責(zé)任方面的壓力。出于上述考慮，想抵制虛假會(huì)計(jì)信息顯得無(wú)能為力。

    （五）公私行為不易劃分，會(huì)計(jì)核算主體模糊

    民營(yíng)企業(yè)管理層大都有這么一種觀念，即：企業(yè)是我的，我的就是企業(yè)的，因而公私財(cái)物、公私行為無(wú)法劃分清楚，會(huì)計(jì)核算主體不清，加上會(huì)計(jì)核算方式比較粗放，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)常常為之發(fā)愁。

    （六）審計(jì)意見(jiàn)的表述與客戶(hù)和報(bào)表使用者理解上的差距

    對(duì)民營(yíng)企業(yè)這一特殊客戶(hù)的審計(jì)，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)處于一種尷尬的處境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，出具了審計(jì)意見(jiàn)的話(huà)，客戶(hù)和報(bào)表使用者則會(huì)這樣認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了持保留意見(jiàn)的結(jié)論，說(shuō)明已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，為什么不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師見(jiàn)狀認(rèn)為無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么問(wèn)題也沒(méi)有披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用何在？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在許多問(wèn)題，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么不把問(wèn)題一個(gè)個(gè)都查清楚？由于客戶(hù)及報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)意見(jiàn)理解上存在這么多的差距，常常使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從。

    （作者：郭玉祥  作者單位：婁底楚才會(huì)計(jì)師事務(wù)所）