世界績效審計時局

　　1.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現(xiàn)代審計階段。

　　考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀90年代的事情。

　　在這個發(fā)展階段，財務(wù)審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占 85%以上，財務(wù)審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關(guān)還實施績效審計機構(gòu)、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21 世紀，這種發(fā)展趨勢日益增強。

　　2.績效審計本質(zhì)乃是資金運行效益審計。

　　考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。

　　至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關(guān)國際組織稱績效審計 （經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟性；（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預期影響，審計其活動的真實影響。

　　最高審計機關(guān)國際組織關(guān)于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導作用。

　　3.績效審計成為世界審計主流的原因。

　　第一，西方市場經(jīng)濟經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進入了一個更為現(xiàn)實的新時代。在這個新時代，市場經(jīng)濟運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)會計活動也日愈規(guī)范化，故此， 財務(wù)活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少了，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發(fā)展的要求；第二，20世紀40年代中期，西方工業(yè)國家經(jīng)濟處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟責任的要求，越來越嚴格，同時，它導源于這樣一種嚴重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔的社會和經(jīng)濟義務(wù)卻日趨擴大，這即是績效審計在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。

　　4.績效審計發(fā)展引起審計的重大變化。

　　其一，審計形態(tài)呈多元化趨勢。審計領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計、管理審計等派生審計形態(tài)，西方審計學者把上述派生審計形態(tài)均視為績效審計的同義詞。

　　其二，審計職能范圍擴大了，包括經(jīng)濟的、政治的、軍事的、文化教育的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計向縱深發(fā)展。

　　其三，政府審計注入了績效審計內(nèi)容，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內(nèi)容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節(jié)約度進行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計學者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。這種認識與當前或今后一個相當長的歷史時期，世界范圍內(nèi)政府審計發(fā)展潮流是一致的。

　　其四，以績效審計為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計得到蓬勃發(fā)展。

　　一是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計的發(fā)展。三是經(jīng)營審計的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計。當今的內(nèi)部審計與管理部門更加融為一體，參與實際問題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進未來的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其潛在利益。

　　5.績效審計目標和范圍。

　　世界主要國家審計機關(guān)實施績效審計所確立的目標和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。

　　同時，還有一些國家和地區(qū)審計機關(guān)實行對財政資金和資助資金預算支出建議的事前績效審計，比如德國聯(lián)邦審計院對政府各部所提出的支出建議進行績效審計，使績效審計的作用，在預算過程中得到發(fā)揮。

　　最高審計機關(guān)國際組織為了指導和推動績效審計發(fā)展，對其目標和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

　　目標：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲嬏岢鰣蟾?；?）確定較為適當?shù)慕?jīng)濟責任。

　　范圍：它取決于每個最高審計機關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計范圍時， 尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標進行分析和判斷。

　　上述規(guī)定，對世界各國績效審計起到一定規(guī)范和積極推動作用。

　　6.績效審計基本經(jīng)驗。

　?。?）最高審計機關(guān)不受政府干予；

　?。?）建立明確的績效審計法律條文；

　?。?） 審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；

　?。?）仔細招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計師；

　?。?）每個最高審計機關(guān)均有自己的培訓設(shè)施和審計培訓計劃；

　　（6） 制定績效審計方法的條件，并輔之以培訓；

　?。?）審計結(jié)果即發(fā)展報告，而不是年度報告；

　?。?）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；

　?。?）績效審計報告集中于少數(shù)重要問題；

　　（10）建立質(zhì)量保證和控制機制；

　　（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。

　　7.績效審計發(fā)展的不平衡性。

　　績效審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合）典型經(jīng)驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀70年代頒布的《政府的機制、計劃項目、活動和職責的審計標準》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認可和采用。

　　瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權(quán)主計審計長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權(quán)力使他對績效審計提出確認意見，并說明公共經(jīng)費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目， 正式報送議會并公布于社會。

　　上述各國最高審計機關(guān)都用績效審計來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。

　　績效審計走在前列的最高審計機關(guān)，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯(lián)邦審計院、澳大利亞聯(lián)邦審計署、新西蘭審計署等。

　　亞洲地域最高審計機關(guān)實施績效審計取得較好成效者，根據(jù)文獻記載有： 印度、巴基斯坦、中國的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗的最高審計機關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經(jīng)驗的最高審計機關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

　　8.績效審計走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。

　　20世紀70年代以來，由于世界經(jīng)濟全球化和區(qū)域集團化交織發(fā)展，使審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

　　在促進審計工作國際化方面，最高審計機關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗分享，全球共惠”、“經(jīng)驗分享，攜手共進”、“用統(tǒng)一標準來發(fā)展和加強會計職業(yè)的全球協(xié)作”。

　　在推進績效審計國際聯(lián)合方面，最高審計機關(guān)國際組織多次召開會議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計機關(guān)國際組織推動下，西方一些國家最高審計機關(guān)多次進行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計機關(guān)曾對援助項目進行聯(lián)合審計，英國、德國、意大利和西班牙最高審計組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機計劃，進行了聯(lián)合審計，也稱謂跨政府審計，通過聯(lián)合審計，搞清了被審計單位所花費的公共資金效益好壞問題。事實表明，聯(lián)合審計呈不斷上升趨勢。

　　9.績效審計面臨的新挑戰(zhàn)。

　　當今世界主要國家和地區(qū)最高審計機關(guān)在進行績效審計過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

　　（1）難以確定績效審計的目標和識別經(jīng)濟責任的界限；

　　（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

　　（3）未具備適合的審計技術(shù)，缺少適當審計標準及合格的審計人員和經(jīng)費。

　　上述問題是今后世界績效審計實踐中亟待要解決的事情。

　　績效審計在中國

　　20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署誕生，歐風東漸，績效審計開始走近中國。

　　1.績效審計實踐的三個階段。

　　（1）審計署成立初期至80年代末。

　　審計機關(guān)積極開展了績效審計理論研究和試點工作，提出：“從財務(wù)審計入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟效益?！睋?jù)1984年審計資料記載，當時，全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，都是當時比較典型的經(jīng)濟效益審計實例。

　　當年，全國審計機關(guān)共審計出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀80年中期以后， 績效審計基本處于停滯狀態(tài)。

　?。?）20世紀90年代。

　　審計學界對績效審計進行了一些研究，本人在《試論審計學的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向經(jīng)濟效益審計延伸，成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢”而審計職能“日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸。”（1990年5期《經(jīng)濟研究》）。上述見解在學術(shù)界和審計實際工作者中引起了反響。

　　1991年初，全國審計工作會議要求：“各級審計機關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并作出適當?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟效益的提高?！?br>
　　自提出兩個延伸后，全國地方一些審計機關(guān)繼續(xù)實施了經(jīng)濟效益審計試點。當時，試點工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計機關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在審計署成立后十幾年的經(jīng)濟效益審計中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟效益增加約211億元。

　　1994年初，中國審計代表團出席了在印度召開的中印績效審計研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經(jīng)濟效益審計》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟效益審計試點，其重點審計領(lǐng)域是財政、金融、投資等部門，通過績效審計，提高資金運行的有效性。對信貸資金績效審計，應(yīng)“從信貸項目的社會經(jīng)濟效益和金融機構(gòu)的內(nèi)部效益兩個方面進行。”對投資績效審計，提出四項標準，其基本點是通過審計投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個國民經(jīng)濟提供最大的效用。

　　上述觀點在中印績效審計研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內(nèi)審計工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。

　　在這個時期，我國審計機關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟財務(wù)收入審計，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督活動。比如：全國審計機關(guān)同時開展了建設(shè)項目開工前審計，共審計20000多個項目，總投資額105815億元， 審計后對716個不具備開工條件的建設(shè)項目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達1285 億元。

　　同時，還在全國范圍內(nèi)組織對165個國家重點建設(shè)項目審計，共審計項目總投資2007億元，查出有問題資金106.5億元，經(jīng)審計處理后，為國家節(jié)省投資38億元。

　　同時，國家審計機關(guān)開展的行業(yè)審計，對五省市公路養(yǎng)路費審計等都帶有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強管理，提高效益的建議，并會同有關(guān)部門及時研究制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計在改善宏觀經(jīng)濟管理中的積極作用， 促進了被審單位經(jīng)濟效益和管理水平的提高。

　?。?）入世后的績效審計情況。

　　中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計，與國際接軌問題，并如何付諸實施。近幾年的全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項資金投資項目審計方面，開始注入了績效審計內(nèi)容，如進行了績效調(diào)查審計，在外資審計領(lǐng)域，明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關(guān)積極制定計劃，在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門，實施績效審計，取得一定成效，向?qū)徲嫭F(xiàn)代化邁出可喜一步。

　　2.中國績效審計特點。

　　績效審計走近中國二十年，理論研究和實踐活動，盡管時斷時續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

　　其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計法》）法律條文關(guān)于“真實、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，或更嚴格意義上說，績效審計寓于財務(wù)審計之中。

　　其二，主要以國有企業(yè)為審計對象，即是微觀經(jīng)濟領(lǐng)域的效益審計，且較多地集中在其財務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。

　　其三，績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行，國家審計機關(guān)盡管試驗性地實施了一些績效審計，但與內(nèi)審機構(gòu)比要少。

　　其四，事后審計多，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經(jīng)濟活動過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動被審單位改善未來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

　　3.績效審計的初步成效。

　　其一，通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題；

　　其二，一定程度上促進了企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高；

　　其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

　　其四，一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域。

　　其五，專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計發(fā)展，具有典型意義。

　　加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗國家，大概是符合實際的，我以為，盡管經(jīng)驗是有限的，但，是重要的。

　　4.績效審計面臨的挑戰(zhàn)。

　　績效審計在中國實踐取得的進展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

　　其一，國家審計機關(guān)對在中國條件下，如何實施績效審計，缺乏一個戰(zhàn)略性認識，缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

　　其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計標準的國家標準，對引進國外經(jīng)驗，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

　　其三，績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓很是欠缺。

　　以上都是亟待要解決的問題。

　　中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考

　　1.應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認識績效審計在中國審計的地位。

　　我們講的中國國情，自然是中國審計直面的國民經(jīng)濟活動，要點有二： 一是國民經(jīng)濟發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟活動中存在的大量嚴重違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪問題，這兩個問題給國民經(jīng)濟所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經(jīng)濟發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認識，甚至熟視無睹。

　　在中國發(fā)展績效審計，可以說是為解決國民經(jīng)濟發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟醫(yī)生，我希望經(jīng)濟醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟低效益采用既治標又治本的中醫(yī)療法， 而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟活動中的違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

　　2.破壞迷信，積極探索，大膽實踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。

　　這是如何發(fā)展績效審計要解決的對績效審計自身認識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計問題的研究始于1988年主編《審計學辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟效益審計》專著，成為中國社科基金項目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計高層論談、參加接待加拿大前審計長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告（該調(diào)查報告收在我主編的《最新國外績效審計》，中國審計出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計的考察。

　　上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計科研成果的過程。希望有志于探索和實踐績效審計理論和實際工作者，走出認識誤區(qū)，積極探索，大膽實踐，創(chuàng)造績效審計的輝煌。

　　3.堅持審計發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點，指導我國績效審計工作，正確處理財務(wù)審計與績效審計的關(guān)系。

　　1997年本人在《中國審計的昨天。今天。明天》研究報告中提出：當今中國審計處于以財務(wù)審計為主，財務(wù)審計與績效審計同時并存共同發(fā)展階段，完成財務(wù)審計向以績效審計為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和成熟，中國審計制度和運行機制也達到完善和成熟，實現(xiàn)了中國審計現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計現(xiàn)代化實現(xiàn)之時，全面達到國際審計先進水平，一個中國式的審計制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標，也是中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標。當然，我提出用50年時間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點是有意義的。

　　在這里，還有個現(xiàn)代審計與審計現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是歷史分期問題，后者是發(fā)展目標問題?，F(xiàn)代審計顧名思義，就是現(xiàn)時代或當代審計，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計可稱為發(fā)展中審計。至于審計現(xiàn)代化， 它要用復雜的綜合指標來衡量，達到現(xiàn)代化的時間，應(yīng)當與整個國家實現(xiàn)現(xiàn)代化時間相一致。

　　4.宏觀績效審計范圍和重點。

　　宏觀績效審計涉及其整個國民經(jīng)濟，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗和我國實際情況及審計力量，建議選擇如下重點項目：

　?。?） 財政預算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當而可能造成損失浪費現(xiàn)象，這種事前審計是把其作用在預算過程中，從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。

　?。?） 財政決算審計。通過對財政預算執(zhí)行結(jié)果的審計，弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗，挽回效益方面損失，從而促進財政資金運行的有效性，或潛在效益。

　?。?）投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟發(fā)展低效益最重要之渠道。

　　（4）金融審計，即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計，在我國金融行業(yè)， 貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計機關(guān)除著力審計其違紀違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟犯罪案件外，勢必要把對貸款項目效益審計提到日程，這也是解決經(jīng)濟發(fā)展低效益的非實行不可的舉措。

　　（5）稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

　?。?）專項資金審計。國家專項資金繁多，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇帶有典型主義的資金項目，通過績效審計，提高其資金使用效果。

　　5.微觀績效審計范圍和重點。

　　這是對單個企業(yè)經(jīng)濟活動效益和內(nèi)部控制制度評價。其目的在于推動企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費用，取得盡可能大的效用。

　　對其績效審計范圍主要是：①評價企業(yè)效益的指標狀況，諸如對活勞動的經(jīng)濟效益指標（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動的經(jīng)濟效益指標（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經(jīng)濟效益指標體系計劃管理情況；③經(jīng)濟活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

　　6.加強績效審計立法。

　　我國已有的《審計法》是實施績效審計法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計條例，作為實施績效審計的具體法律依據(jù)。

　　7.加快績效審計人才培訓。

　　一個有效的績效審計工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟知識和意識；具備宏觀透視能力和較強的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當是績效審計人才培訓要實現(xiàn)的目標，也是績效審計工作者為之奮斗的目標。

　　8.學習和借鑒西方先進績效審計經(jīng)驗。

　　如前所述，績效審計走近中國20年，但到目前，還沒有得到認可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗教訓之基礎(chǔ)上繼續(xù)實踐和創(chuàng)新。

　　呈然，學習和借鑒世界績效審計先進經(jīng)驗也是至關(guān)重要的。因為，西方工業(yè)化國家的績效審計經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，已進入一個更為現(xiàn)實的階段，它們的績效審計成功經(jīng)驗，同樣是人類的寶貴財富，必將為我發(fā)展績效審計以啟迪。為此，建議我國最高審計機關(guān)在近期可以召開績效審計高層論談，博采公長，為我所用。

　　我們相信，中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標一定會實現(xiàn)。