摘要：SARS疫情警示人們要關(guān)注危機(jī)管理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同樣要重視危機(jī)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)工作管理中潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果不能及時(shí)排除，就會(huì)造成審計(jì)危機(jī)，要成功地管理審計(jì)危機(jī)，需要解決幾個(gè)關(guān)鍵問題。

　　關(guān)鍵詞：SARS；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；危機(jī)管理；措施

　　1 危機(jī)和危機(jī)管理的概念

　　危機(jī)具有不確定性和潛在的負(fù)面影響，一旦發(fā)生，可能會(huì)造成嚴(yán)重的后果和巨大的損害。危機(jī)的爆發(fā)往往是突如其來的，2003年的SARS危機(jī)證明了這一點(diǎn)，其后人們高頻率地使用“危機(jī)管理”一詞，說明要處理好危機(jī)，需要危機(jī)管理理論和方法。

　　美國管理專家史蒂文·芬克認(rèn)為：危機(jī)管理是指組織對(duì)所有危機(jī)發(fā)生因素的預(yù)測、分析、化解、防范等而采取的行動(dòng)。在管理學(xué)上，危機(jī)管理劃分為危機(jī)預(yù)防、危機(jī)處理、危機(jī)后的重建3個(gè)層次。危機(jī)預(yù)防是事前管理；危機(jī)處理是事中反應(yīng)；危機(jī)后的重建是事后恢復(fù)。危機(jī)管理從根本目標(biāo)上講，是要把危機(jī)轉(zhuǎn)化為成功的機(jī)會(huì)，把不利因素轉(zhuǎn)化為有利因素。

　　危機(jī)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。沒有或缺少危機(jī)管理的企業(yè)，企業(yè)管理制度是不完備的。

　　危機(jī)管理的主角，可以是國家、企業(yè)，也可以是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。危機(jī)時(shí)時(shí)處處都在，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營，就時(shí)刻需要危機(jī)管理。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建立危機(jī)管理機(jī)制，能夠分解、消納、　釋放企業(yè)整體的危機(jī)。

　　2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)增加收入、減少成本、提高資產(chǎn)效率。

　　2.1內(nèi)部審計(jì)定義

　　內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　2.2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的評(píng)估內(nèi)容

　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)估圍繞組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)的控制的適當(dāng)性和有效性。這種風(fēng)險(xiǎn)因素和控制活動(dòng)的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性及完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的安全防護(hù)，法律、法規(guī)及合同的遵守情況。

　　2.3內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

　　在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程中，每一道程序都潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃不周密，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失誤，對(duì)實(shí)質(zhì)性測試—分析性復(fù)核不重視，審計(jì)證據(jù)不可靠，審計(jì)檔案復(fù)核不認(rèn)真，審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確，審計(jì)督導(dǎo)制度不落實(shí)，后續(xù)審計(jì)跟不上，與外部審計(jì)協(xié)調(diào)不好，以及審計(jì)人員不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，不具備專業(yè)判斷和職業(yè)謹(jǐn)慎，與政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)存在鴻溝，不能嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)，不依法審計(jì)，不重視審計(jì)質(zhì)量，不能充分滿足企業(yè)經(jīng)營管理高層的價(jià)值需求指向，凡此種種，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不能及時(shí)排除、克服這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而危及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信用危機(jī)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)信用危機(jī)，則企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“話語權(quán)”就會(huì)受到嚴(yán)重侵害，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能價(jià)值就會(huì)大打折扣。

　　2.4內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)危機(jī)的形成

　　由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)工作管理存在的弊端和審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)存在的問題，以下幾個(gè)方面都可能形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)危機(jī)。

　　（1）在審計(jì)（尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任）中，因?qū)徲?jì)證據(jù)不具備充分性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)定性不準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)偏離，審計(jì)報(bào)告沒有做到實(shí)事求是、不偏不倚，以致引起被審計(jì)單位或被審計(jì)人員要求審計(jì)復(fù)議的后果。

　?。?）在內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)要素沒有實(shí)施必須的、適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，以致能夠發(fā)現(xiàn)和揭示的被審計(jì)單位的信息失真、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)、經(jīng)營效率不高等問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示出來。

　?。?）在舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，合理關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，如收受賄賂或回扣，貪污、挪用、盜竊資財(cái)，私設(shè)“小金庫”，虛假交易，隱瞞應(yīng)對(duì)外披露的重要信息，從事違法違紀(jì)的經(jīng)營活動(dòng)，偷逃稅款等。以致于能夠確定、確信的舞弊行為已經(jīng)發(fā)生而沒有檢查與報(bào)告出來。

　　（4）在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，沒有充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以致于被審計(jì)單位存在的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移資金、少計(jì)營業(yè)收入、成本費(fèi)用損失浪費(fèi)等問題沒有檢查出來。

　?。?）在與外部審計(jì)協(xié)調(diào)上，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中做好溝通與合作，就不能維護(hù)企業(yè)利益，而維護(hù)組織利益是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體職責(zé)。

　　3 企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理的關(guān)鍵

　　3.1增強(qiáng)審計(jì)危機(jī)管理意識(shí)

　　在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)中，危機(jī)管理意識(shí)薄弱甚至不知有危機(jī)管理是普遍情況。危機(jī)管理不是孤立的，它與日常的風(fēng)險(xiǎn)管理是聯(lián)系在一起的，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包括危機(jī)管理，危機(jī)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊表現(xiàn)形式。日常的風(fēng)險(xiǎn)管理做好了，就可以避免啟動(dòng)危機(jī)管理程序。其實(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)始終存在風(fēng)險(xiǎn)，如果不能及時(shí)排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積累起來，很可能釀成審計(jì)危機(jī)。類似于水利堤壩的“管涌”現(xiàn)象。

　　3.2審計(jì)危機(jī)管理的關(guān)鍵事項(xiàng)

　　企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理是企業(yè)管理、企業(yè)審計(jì)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是企業(yè)審計(jì)成熟度的一個(gè)標(biāo)志。構(gòu)建企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理機(jī)制并成功地管理審計(jì)危機(jī)，有以下幾個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

　　（1）制度創(chuàng)新。企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理的構(gòu)建，必須輔之以制度創(chuàng)新。建議中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織專家及早制定《企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理指南》。作為此項(xiàng)工作的范本，以指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理行為。

　?。?）教育訓(xùn)練。初期應(yīng)對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行必要的企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理教育和訓(xùn)練，使人們掌握危機(jī)管理的理論與方法，成為良好的人力資源儲(chǔ)備。這一背景鏈接對(duì)企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理是至關(guān)重要的。

　?。?）計(jì)劃安排。企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理要制度化、系統(tǒng)化，制定危機(jī)管理計(jì)劃，進(jìn)行“全危機(jī)管理”，將審計(jì)危機(jī)管理貫穿于審計(jì)流程的全過程中，把日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊期的審計(jì)危機(jī)管理結(jié)合起來，越是薄弱的環(huán)節(jié)越要施以強(qiáng)力的監(jiān)督與控制。

　?。?）管理超前。危機(jī)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在危機(jī)發(fā)生前的預(yù)防，而非危機(jī)發(fā)生后的處理。為此，前期需要建立一套危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)。主要內(nèi)容包括：①危機(jī)監(jiān)測，即對(duì)可能引起危機(jī)的各種因素和危機(jī)的表象進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)測，搜集有關(guān)危機(jī)發(fā)生的信息，及時(shí)掌握危機(jī)變化的第一手材料。②危機(jī)預(yù)測，即對(duì)監(jiān)測得到的信息進(jìn)行鑒別、分類和分析，對(duì)未來可能發(fā)生的危機(jī)類型及其危害程度做出估計(jì)，并在必要時(shí)發(fā)出危機(jī)警報(bào)。③危機(jī)預(yù)控，即針對(duì)引發(fā)危機(jī)的可能性因素，采取應(yīng)對(duì)措施和制定各種危機(jī)預(yù)案，以有效地避免危機(jī)的發(fā)生或盡量使損失減到最小。

　?。?）高層督導(dǎo)。無論是危機(jī)預(yù)防還是處理，企業(yè)高層、審計(jì)主管對(duì)危機(jī)的重視和參與都極其重要。

　?。?）信息處理。信息技術(shù)已廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理也必須有信息系統(tǒng)的支持。信息系統(tǒng)作為預(yù)警機(jī)制的重要工具，能夠幫助及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)危機(jī)，并快速果斷地進(jìn)行處理。若反應(yīng)遲緩，不可能預(yù)防危機(jī)的發(fā)生。