內(nèi)部審計外部化最先是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個中心，不能為企業(yè)增加價值，因此極力說服企業(yè)關(guān)注于自身的競爭優(yōu)勢，將內(nèi)部審計交給外部咨詢機構(gòu)來完成。內(nèi)部審計究竟能否外部化？筆者認(rèn)為，事物總有其兩面性，我們只有在分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后才能進行權(quán)衡和選擇？

　　一、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢：

　　1、提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進行評價，最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會公司的最高層決策機構(gòu)。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨立性，但是其實際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接方式的干預(yù)內(nèi)部審計，另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計機構(gòu)可能失去自己的獨立性，甚至與管理者共謀欺騙所有者。而外部審計工作一般都由注冊會計領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計。他們遵守公認(rèn)的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德，其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)；因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

　　2、穩(wěn)定審計質(zhì)量。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須以公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求來對企業(yè)財務(wù)報告的合法性、公允性和一貫性進行審計。因此從審計程序的執(zhí)行上來看能確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定。此外，注冊會計師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)督和法律的約束，還受到社會公眾的監(jiān)督，因此在很大程度上能保證審計的質(zhì)量，從而更好地實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)行為的監(jiān)督。

　　3、為企業(yè)節(jié)約成本。隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融。會計、財務(wù)、人事、工程。計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額成本。而外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金；②節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用可以分?jǐn)傇诙鄠€客戶身上因而降低了使用企業(yè)的成本；③降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下企業(yè)可以通過比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　4、優(yōu)化社會資源配置。外部化能夠使社會人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢機構(gòu)由各領(lǐng)域的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證；并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中各種積累了豐富的經(jīng)驗；這一點是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢機構(gòu)在服務(wù)過程中也在進行著公共信息的傳遞，同時將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給另外的企業(yè)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，其管理必須本主化，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期帶來的額外開支。

　　二、內(nèi)部審計外部化的劣勢：

　　要認(rèn)識內(nèi)部審計外部化的劣勢首先應(yīng)該認(rèn)識內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。內(nèi)部審計接受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價。審計委員會是內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，它是董事會內(nèi)部的一個分會，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。第二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，它是獨立于具有操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計部門直接向獨立的審計委員會、董事會或最高決策人員負(fù)責(zé)，對具有的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助組織進行軟控制環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。第三、從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計和風(fēng)險審計。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。

　　由內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用我們分析內(nèi)部審計外部化可能帶來的弊端：

　　1、破壞內(nèi)部審計職能的整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對過程進行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險進行評價，保證過程按預(yù)期方向發(fā)展。因此，將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體性功能。

　　2、導(dǎo)致管理當(dāng)局缺乏對內(nèi)部控制的責(zé)任感。內(nèi)部審計在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極地主觀和客觀方面的作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制手段和方法的改進。

　　3、可能降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。這一點可以從兩方面來看，一方面，企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng)造價值的動力，因為這些專業(yè)性的工作完全由外部咨詢機構(gòu)來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于內(nèi)部審計的充分發(fā)展所需的知識和人才可以不于理會；另一方面，要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必會泄露企業(yè)部分核心的秘密，這可能影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　4、放棄了內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化。業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略和風(fēng)險特點的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察確定服務(wù)的重點。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次；內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)；再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，因此，他們會比外部審計人員更加投入地來實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

　　5、企業(yè)將面臨著高額的邊際成本和放棄內(nèi)部資源優(yōu)勢所帶來的機會成本。一方面內(nèi)部審計機構(gòu)的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計人員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計機構(gòu)因此可以索要越來越高的傭金。另一方面，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理。組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部人員所不及的。如果內(nèi)審?fù)獍?，外部審計人員能提供更符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的建議嗎？企業(yè)必須權(quán)衡考慮成本-效益問題。

　　6、內(nèi)部審計外部化對于咨詢機構(gòu)而言可能意味著喪失中立性和獨立性。外部審計的基本功能是對企業(yè)財務(wù)報告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見；股東和廣大投資者依賴于外部審計師的專業(yè)性。獨立性和客觀性。外部咨詢機構(gòu)的業(yè)務(wù)一旦和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，他們所提供的非法定服務(wù)范圍一旦超過了法定服務(wù)范圍，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，他們還能保持獨立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度嗎？

　　綜上所述，在大力提倡外部化的今天，企業(yè)應(yīng)該冷靜地分析外部化可以帶來的利與弊。筆者認(rèn)為，可以肯定的一點是，內(nèi)部審計不能放棄，但是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)及機構(gòu)所帶來的大量成本和費用必須考慮。于是關(guān)鍵問題是企業(yè)在進行組織設(shè)計時如何將內(nèi)部審計和外部審計有機地結(jié)合起來，在充分利用社會資源，降低成本的同時，又不影響企業(yè)對自身經(jīng)營管理的監(jiān)督和控制，從而保證其核心的競爭優(yōu)勢。