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風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的探討

來源: 來自網(wǎng)絡(luò) 編輯: 2008/07/22 15:33:10  字體:

  摘  要:現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的審計——風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)勢而生。但目前來看,與國際內(nèi)部審計的實踐相比,我國的內(nèi)部審計相對來說還很年輕,還處于發(fā)展階段,我國的企業(yè)風(fēng)險管理也相當薄弱;因此,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€在處于導(dǎo)向和宣傳的階段。目前重要還是普及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念和所包含的管理理念,以便日后有計劃的逐步推行。所以我們有必要對這一內(nèi)審理念進行理論研究和實踐探索,以幫助企業(yè)最終實現(xiàn)科學(xué)管理和企業(yè)價值增值。

  本文便是對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的初步探討,也是對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一新的內(nèi)部審計模式一次比較全面的闡述。本文試從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的環(huán)境、基本原理及其運用以及發(fā)展前景等方面進行探討。首先在對內(nèi)部審計發(fā)展狀況總結(jié)的基礎(chǔ)上分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的必然性和重要性。由于人們對內(nèi)部審計的認識和期望的改變,才使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的出現(xiàn)有了可能,通過對內(nèi)審發(fā)展的各個階段的理論觀點的分析,來探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的意義和作用。

  通過案例分析來探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。同時展望風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在今后的發(fā)展以及給我國內(nèi)審發(fā)展的啟示。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢,代表了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。中國的企業(yè)應(yīng)該從中取己所需融入到我國內(nèi)審制度的改革中。

  關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,風(fēng)險管理,企業(yè)風(fēng)險管理框架,公司治理

  一、 序言

    (一)研究背景隨著科技、經(jīng)濟的迅速發(fā)展,日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和外部市場,促使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。為了增強企業(yè)市場競爭力,企業(yè)需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行監(jiān)控和評價。這就要求內(nèi)審部門逐步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域廣泛開展審計工作,以協(xié)助管理當局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。因此,內(nèi)部審計職責(zé)范圍也在不斷擴展,IIA 1947年最初發(fā)布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》指出:“內(nèi)部審計師主要處理會計和財務(wù)方面的問題,但也可適當處理經(jīng)營方面的問題?!睆娬{(diào)內(nèi)部審計的根本職能是審查會計和財務(wù)問題,但也開始涉足經(jīng)營審計領(lǐng)域。

  1971年修訂之后定義位:“內(nèi)部審計作為對管理當局的一種服務(wù),是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴展到企業(yè)經(jīng)營活動的每一個方面,大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外,還增加了一項新的職責(zé),即“提出改善經(jīng)營的建議”,從而強調(diào)了內(nèi)部審計的建設(shè)性作用,同時表明經(jīng)營審計成為了內(nèi)審的重點,也涉及其他管理控制。

  隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域大大擴展,審計內(nèi)容趨向綜合性;在20世紀80年代,內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,檢查和評價內(nèi)部控制制度是否充分、有效和具有可操作性是內(nèi)部審計的重要工作。內(nèi)部審計逐漸作為組織內(nèi)部一種獨立評價活動,定期對組織活動進行檢查和評價,協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。

  內(nèi)部審計在半個世紀中,從建立在檢查財務(wù)會計的基礎(chǔ)上到建立在審查經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上,從為管理服務(wù)到為組織服務(wù),無疑。人們對內(nèi)部審計的作用、地位的認識和期望,已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化。

  進入20世紀90年代后,企業(yè)內(nèi)部審計面臨著兩個個巨大挑戰(zhàn):

  第一,內(nèi)部審計部門如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮積極作用。隨著世界許多大公司開始了兼并重組和公司治理的過程,企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險普遍增大。主要原因是:企業(yè)實行多樣化經(jīng)營,進入了眾多以前未涉及的領(lǐng)域;經(jīng)濟國際化程度又進一步加深,導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭加?。恍畔⒓夹g(shù)在經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計算機犯罪增加。

  第二,內(nèi)部審計部門如何在企業(yè)組織機構(gòu)戰(zhàn)略重組中維系自己的地位。90年代中期起,西方不少大公司為了降低成本,進行了內(nèi)部組織機構(gòu)調(diào)整和重構(gòu),將部分非核心管理活動外包給專業(yè)化公司執(zhí)行,內(nèi)部審計工作也被涉及。雖然這有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟從而降低成本并提高專業(yè)化、為企業(yè)帶來先進的審計和管理技術(shù)。但這對企業(yè)的內(nèi)部審計部門構(gòu)成了前所未有的挑戰(zhàn),迫使他們想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力,從而維系自己的組織地位和職業(yè)生命。

  在這種情況下,企業(yè)開始不斷注重風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險社會產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2001年修改《內(nèi)部審計實務(wù)標準》,無論是概念、業(yè)務(wù)實施標準還是指南性的工作標準,自始至終貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。首先,該標準對內(nèi)部審計做出的定義:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。其次,在確定審計計劃時,明確要根據(jù)風(fēng)險制定審計計劃。在審計實務(wù)中,明確內(nèi)部審計活動在于評價并幫助機構(gòu)改進風(fēng)險管理、控制和治理體系??梢钥闯?,該標準已經(jīng)將內(nèi)部審計工作完全引上了風(fēng)險審計的道路。

  反觀我國的內(nèi)審現(xiàn)狀。從生存和發(fā)展來看,由于我國內(nèi)審部門仍在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法,審計目標和范圍不能很好地針對企業(yè)經(jīng)營中的主要風(fēng)險,因而不能有效地為企業(yè)增加價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段。劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中,僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。主要開展的審計內(nèi)容仍以財務(wù)收支內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益內(nèi)部審計和經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計為主,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并非我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要審計內(nèi)容。這說明我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還處于初步探索階段。

  我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚,與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在著不小的差距,但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和世界經(jīng)濟的一體化,我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。內(nèi)部審計作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié),必將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。我們的理論界、實務(wù)界和政府應(yīng)該行動起來,積極探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本原理、方法及適合我國企業(yè)實情的操作實務(wù),以提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。

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    本文總共分為五個部分。引言部分是在對內(nèi)部審計發(fā)展狀況總結(jié)的基礎(chǔ)上分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的必然性和重要性。從最初的查錯防弊到風(fēng)險審計思想的出現(xiàn),人們對內(nèi)部審計作用、地位的認識和期望發(fā)生了深刻的變化。第二部分是主要是內(nèi)部審計發(fā)展的主要文獻綜述。通過對內(nèi)審發(fā)展的各個階段的理論觀點的分析,來探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的意義即作用。在此基礎(chǔ)上展開第三部分,對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)的探討。通過對第四部分是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的案例、綜合論述實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對企業(yè)產(chǎn)生的作用;通過對張裕公司審計模式的認識來探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。第五部分是結(jié)論與建議,同時展望風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在今后的發(fā)展以及給我國內(nèi)審發(fā)展的啟示。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢,代表了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。中國的企業(yè)應(yīng)該從中取己所需融入到內(nèi)審制度的改革中。

  二、 文獻回顧

    內(nèi)部審計的本質(zhì)是管理控制,所以,內(nèi)審的發(fā)展必然是伴隨著企業(yè)管理理論與實踐的發(fā)展而演進。隨著工業(yè)分工的細化和公司管理的分權(quán)思想的提出,內(nèi)部審計從原來的和其他的管理職責(zé)一并履行逐漸走向了由獨立人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,經(jīng)歷了五個主要階段的發(fā)展。萌芽階段、財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計、經(jīng)營導(dǎo)向內(nèi)部審計、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

  萌芽階段的內(nèi)部審計主要是為了查處并防止錯誤和舞弊,內(nèi)容和技術(shù)都非常簡單。所以我們對內(nèi)部審計的研究,從內(nèi)部審計取得獨立地位開始。

  初期的內(nèi)部審計,內(nèi)容主要是關(guān)于財務(wù)責(zé)任以及履行責(zé)任時的合法性問題。1941年維克托?布林克在他的《內(nèi)部審計:性質(zhì)、職能和程序方法》中認為,“內(nèi)部審計是經(jīng)營管理的一種手段和工具,而且是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術(shù)發(fā)展起來的?!睂νㄟ^改進業(yè)務(wù)處理程序以降低成本、增加利潤、向外界提供更好的服務(wù)則沒有那么重視。

  20世紀初,泰勒的科學(xué)管理理論的提出,使得管理學(xué)成為一門獨立的學(xué)科。這進一步推動了內(nèi)部審計的發(fā)展,內(nèi)部審計的職能和范圍得以擴大,其關(guān)注點轉(zhuǎn)向了企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。1948年,阿瑟?肯特在《內(nèi)部審計師》雜志發(fā)表了第一篇介紹非財務(wù)審計的文章:“Audits of Operations”,自此,內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)界傾向于采用“經(jīng)營審計”一詞表示對具體業(yè)務(wù)活動及控制的審計。而管理職業(yè)界對相同類型的審計則提出了“管立審計”的概念。1932年,英國人羅斯撰寫的《管理審計》首次探討了管理審計,羅斯倡導(dǎo)審查評價每一個職能部門的效率和業(yè)績。詹姆斯?麥金西主張管理審計的內(nèi)容應(yīng)包括審核企業(yè)的總體目標和政策。未來或持續(xù)進行的規(guī)劃、人事、管理以及財務(wù)狀況,實現(xiàn)從總體到個體,從各個分部到所有業(yè)務(wù)活動的全面分析與評價。對此,理論界有兩種觀點:一是認為管理審計包含業(yè)務(wù)審計;一是認為管理審計是經(jīng)營審計的發(fā)展的結(jié)果(勞倫斯?索耶)??梢钥吹?,雖然都主張管理審計,羅斯的主張是以泰勒的 “管理的核心是效率”為基礎(chǔ)的,從狹義的角度看管理,局限于針對管理層決策、方針和戰(zhàn)略的評估。是高于經(jīng)營活動的;而詹姆斯的主張是基于企業(yè)管理控制的需求,從廣義上理解管理:業(yè)務(wù)經(jīng)營是包含在管理活動之內(nèi)的、管理導(dǎo)向?qū)徲嫷膶ο蟀ㄓ傻偷礁吒鱾€層次的企業(yè)活動;但是無論哪個觀點,都強調(diào)內(nèi)部審計要在整體范圍內(nèi)評估企業(yè)各種管理活動和決策。內(nèi)部審計的關(guān)注目標正逐漸向綜合性的方向發(fā)展。

  到了20世紀90年代,隨著全球化浪潮的到來,企業(yè)所面臨的風(fēng)逐漸增大。管理理論的豐富也使得內(nèi)部審計理論也必須做出相適應(yīng)得調(diào)整。根據(jù)王敏、黃瑛在《基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計原理及其應(yīng)用 》中指出,“現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運行需要有規(guī)范的公司治理為前提。公司治理的目標在于增加股東價值,實現(xiàn)利益相關(guān)者價值最大化?!眰鹘y(tǒng)內(nèi)部審計的目標是幫助管理者完成其責(zé)任,這種被動的、事后察覺式的方法使得審計對組織所做的貢獻更像是資產(chǎn)評估,與價值增值沒有直接而明顯的聯(lián)系?!坝行У墓局卫硇枰行兄行У膬?nèi)部控制制度以及風(fēng)險評估和控制機制?,F(xiàn)代企業(yè)治理要求新的內(nèi)部審計模式的出現(xiàn)?!憋L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的提出滿足了現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、公司管理、風(fēng)險管理方面的更高要求。

  從管理導(dǎo)向到風(fēng)險導(dǎo)向,內(nèi)部審計更加注重其價值增值功能,更加注重與企業(yè)目標的契合,即內(nèi)部審計的目標演變?yōu)樵u價企業(yè)的風(fēng)險管理活動,看其是否有效地將風(fēng)險控制在可接受水平。(劉潔:《財會月刊(理論)》 2006年3月) 而隨著風(fēng)險管理內(nèi)部控制時代的來臨,內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。(王光遠 內(nèi)向型管理審計:從控制導(dǎo)向到風(fēng)險導(dǎo)向 武漢[J]:財會月刊,2002,7)

  KPMG的一項針對高級主管及內(nèi)部審計經(jīng)理的調(diào)查顯示“傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式— 主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行”已經(jīng)過時,內(nèi)部審計部門必須采取面向未來的、風(fēng)險導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值?!坝纱丝梢?,”增加價值“的思想形式引發(fā)組織對內(nèi)部審計基于風(fēng)險導(dǎo)向的迫切需要,從而加快了企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。(A Holzinger,《內(nèi)部審計師》 1999年6月)?!憋L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點,不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標直接聯(lián)系,而且以其在企業(yè)中的獨特地位和專業(yè)知識能夠從根本上解釋和評估風(fēng)險管理措施,從而提高風(fēng)險管理的有效性?!?(王曉霞等,《審計研究》2004年2月)

  根據(jù)IIA 2003對內(nèi)部審計的最新定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法,來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標?!薄巴ㄟ^識別和評估影響組織目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險,對內(nèi)部控制的設(shè)計是否健全,關(guān)鍵控制點和執(zhí)行是否有效,控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理改進措施的可行性等提出認定。”

  三、 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論探討

  (一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點

    內(nèi)部審計從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今,其審計本質(zhì)、目標、對象、范圍、職能及方法都發(fā)生了較大的變化,分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點可以從以下幾方面著手。

  1.本質(zhì)實現(xiàn)組織目標的過程其實也是內(nèi)審部門協(xié)助本組織成員有效的履行他們的責(zé)任的過程, 從而看出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機制。委托人的廣泛性使得外部受托責(zé)任向著多樣化的方向發(fā)展:不僅關(guān)注股東利益也關(guān)注各種利益相關(guān)者的權(quán)益,包括客戶、員工和社會。受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制因此發(fā)生了諸多變化,與風(fēng)險結(jié)合起來使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效旅行的監(jiān)控機制。企業(yè)要有效履行多樣化的受托責(zé)任,首先就必須要制定詳細計劃,然后將任務(wù)分派給各個層次的,同時需要一個監(jiān)管機制來保證每個人的責(zé)任的有效履行。這時候,內(nèi)審部門就起到了監(jiān)督和及時反饋的作用。

  2.目標風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加注重其價值增值功能。早期的內(nèi)部審計的目標主要是查錯防弊,保護資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、促進經(jīng)濟效率。為此,內(nèi)部審計向他們提供與被審計活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息。不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估與改善,還是對公司治理程序進行評估與改善都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標。內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng),所有活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位,聯(lián)系組織的目標評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險,直接報告給管理者。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不再是簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊,而是以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。

  3.對象風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責(zé)任范圍的擴大,內(nèi)審對象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴大:從最初的會計、財務(wù)事項到進一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù);80年代提出以組織活動,包括經(jīng)濟性、效率性和項目結(jié)果為審計對象;90年代提出以組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性、有效性和工作效果;可以看出,內(nèi)審目標所包含的內(nèi)容逐漸多樣化和全面,綜合了企業(yè)運營所涉及的各類事項和領(lǐng)域。

  4.范圍根據(jù) IIA‘s Austin Chapter的一項調(diào)查顯示,至少1/3審計團體在使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鲜。渲械囊粋€重要原因是風(fēng)險概念沒有被理解清楚(David McName 1997,8)。風(fēng)險是業(yè)務(wù)及經(jīng)營的本質(zhì),在風(fēng)險環(huán)境中,除了風(fēng)險評估和幫助管理層把風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收人外,內(nèi)部審計應(yīng)該擴展審計范圍,它包括風(fēng)險控制、風(fēng)險理財和風(fēng)險管理。[《索耶內(nèi)部審計(上)》,2005版]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險。根據(jù)2002年英國風(fēng)險管理協(xié)會、保險和風(fēng)險管理師協(xié)會以及公共部門風(fēng)險管理協(xié)會共同發(fā)布的風(fēng)險管理標準對風(fēng)險的定義來看,風(fēng)險是事件及其可能性結(jié)合。風(fēng)險既關(guān)注積極面也關(guān)注消極面。所以說風(fēng)險包括著機會和威脅,作為一種廣義的風(fēng)險觀,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所涉及的范圍相比于以往的內(nèi)審模式而言,有了進一步的擴展。在對企業(yè)所有風(fēng)險進行徹底了解后,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險進行排序,根據(jù)風(fēng)險大小來確定審計范圍,把主要審計資源分配給高風(fēng)險項目。恰當、有效地分配內(nèi)部審計資源,使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動得到關(guān)注,有助于合理確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。

  5.審計方法風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象,其基本方法包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。這也是內(nèi)部審計人員風(fēng)險導(dǎo)向的觀念所在:不僅重視會計信息,而且重視經(jīng)濟信息,產(chǎn)業(yè)信息和財務(wù)信息。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了一種既能保持審計效果,又能提高審計效率的全新思路。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域, 實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試,使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起,提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。

  總的來說,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以組織內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里突出的是對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策,有效降低所在組織的風(fēng)險,從而增加企業(yè)的價值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

  (二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

    在現(xiàn)代企業(yè)中所起的作用隨著全球一體化的趨勢日益明顯,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的也顯得更為復(fù)雜,所以現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)日益關(guān)注。《內(nèi)部審計實務(wù)標準》1220.A1 標準規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)考慮風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性、以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在組織已有的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對剩余風(fēng)險進行評估,進而改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制,提升組織整體抗風(fēng)險能力。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的中所起到的功效有:

  1.參與風(fēng)險管理隨著對風(fēng)險管理的日益關(guān)注,探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系,就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法回避的理論問題之一。風(fēng)險管理首先要求全面識別風(fēng)險,同時熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等;內(nèi)部審計人員的獨特地位與專業(yè)知識滿足了以上要求。因此,以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計捕捉風(fēng)險信息的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計都強(楊愛群:《風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計》《經(jīng)濟師》2005年第7期),對于企業(yè)風(fēng)險管理能夠做出其獨有的貢獻。

  具體實施時,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標,然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定審計風(fēng)險水平和審計重點,提出風(fēng)險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風(fēng)險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

  2.促進內(nèi)部控制內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險管理,是風(fēng)險管理的方式之一。企業(yè)風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來的框架,是為了企業(yè)在風(fēng)險管理領(lǐng)域中各項廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理。從2004年COSO委員會頒布的ERM中我們可以清楚地看到,風(fēng)險管理是對內(nèi)控框架的包含與深化。在風(fēng)險理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴展為企業(yè)風(fēng)險管理框架,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此,可以說對風(fēng)險管理的促進作用,是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時得到改善和促進的基礎(chǔ)之上的,兩者是互相促進的。

  作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的:“為達到財務(wù)報告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。這些目標也就是對內(nèi)部審計的要求和標準??梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ),也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入公司治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

  傳統(tǒng)內(nèi)部審計偏重于直接測試內(nèi)部控制,提出增加控制點或增加控制的建議,而隨著時間的推移,控制點越來越多,業(yè)務(wù)過程也將越來越繁瑣和緩慢,因此,傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式是在遞減地增加企業(yè)價值。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容,關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性,使審計重點前移,利用風(fēng)險標準選擇審計項目, 每一項審計及其目標都與企業(yè)目標緊密相關(guān)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改進了對內(nèi)部控制的監(jiān)控方式,抓住重點,同時簡化內(nèi)部控制流程,即保證了審計質(zhì)量也提高了審計效率。COSO在2004年對內(nèi)部控制的重新定義,著重突出了對企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注,這與IIA以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈恢\而合。

  3.促進公司治理公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價值,從而使股東長遠價值最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制,它更注重與企業(yè)目標的直接關(guān)聯(lián)。可見,公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標是一致的。(蔡喜忠 范長纓:《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟》,2006年10月總第156期)。2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險管理為己任的理念。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標準》2130—治理:內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并為改進機構(gòu)的治理程序提出適當?shù)慕ㄗh。在目標方面增加了戰(zhàn)略目標,將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略問題;可見,風(fēng)險管理關(guān)注包括公司治理和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險,而這所有風(fēng)險的風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。風(fēng)險是兩面的,既可能對企業(yè)正常運營產(chǎn)生負面的影響,也可以為企業(yè)帶來新的機遇。所以內(nèi)部審計部門應(yīng)當為支持組織的風(fēng)險管理提供獨立的保證和咨詢服務(wù),幫助管理層將風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi),以順利實現(xiàn)組織目標。

  “內(nèi)部審計既是公司治理的一部分,同時又參與到治理有效性的審計之中。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制;復(fù)核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律,協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證。” (王敏 黃瑛:《財經(jīng)理論與實踐(雙月刊)》2006年9月) 里查德?錢伯斯(2003年9月)指出,國際內(nèi)部審計的一大發(fā)展趨勢就是“推動更有效的公司治理”,有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段,是公司治理過程中不可缺少的組成部分。

  但是值得注意的是,首先,內(nèi)部審計師并不是以一個負責(zé)人身份出現(xiàn)在風(fēng)險管理中,而只是作為內(nèi)部控制方面的專家。從評估內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險,再對公司的風(fēng)險管理加以評估和改善。其次,內(nèi)部審計人員實質(zhì)上的獨立性如何被保證。中航油事件致命原因,是個人權(quán)力過大,缺乏對個人權(quán)力有效制約和監(jiān)管,導(dǎo)致內(nèi)控失靈。決策者風(fēng)險意識淡薄,制度得不到執(zhí)行,內(nèi)控未能起到應(yīng)有的約束力。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,導(dǎo)致了經(jīng)營者實質(zhì)上控制企業(yè),而經(jīng)營者本身就是內(nèi)控的對象。如果由經(jīng)營者負責(zé)內(nèi)控的設(shè)計與執(zhí)行,并對內(nèi)控的執(zhí)行情況加以認定與評估,濫用職權(quán)的導(dǎo)致內(nèi)控失靈現(xiàn)象就會很容易產(chǎn)生。當風(fēng)險被評估之后,管理層是否會采納內(nèi)審人員的評估和建議,或者管理層是否會為了個人利益而給予內(nèi)部審計人員壓力做出不客觀的評估。

  四、 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計案例分析

    內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個過程,查找可能存在的風(fēng)險;通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程,對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào),向管理層提出相關(guān)建議。借助張裕公司,可以看到以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計給企業(yè)所帶來的作用和影響, 在風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用。

 ?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計與分析

    1.根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標,在營銷領(lǐng)域開展重點審計——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的領(lǐng)域。

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)鍵的起始點為是:評估組織是否已設(shè)定了一個適當?shù)哪繕耍约捌髽I(yè)是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標有影響的風(fēng)險。進而研究企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境,通過初步分析確定固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,制定審計計劃。

  張裕公司將企業(yè)營銷戰(zhàn)略放在一個著重關(guān)注的位置上。因為酒行業(yè)是大眾消費品的生產(chǎn)企業(yè),且廠家眾多,市場競爭錯綜復(fù)雜。市場營銷成功與否直接影響企業(yè)的營業(yè)額及利潤。因此,有必要站在企業(yè)營銷的角度上思考企業(yè)組織制度是否合適,從而使之與應(yīng)企業(yè)營銷活動的環(huán)境相匹配。為了達到企業(yè)目標,必須通過不斷的評審與信息反饋,對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。由于風(fēng)險遍布企業(yè)的各個領(lǐng)域,對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風(fēng)險的管理有效性都進行審計,是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。

  風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪J骄涂梢越鉀Q這一問題。

  以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),有重點地開展審計,對被審計單位的內(nèi)部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價。以防范風(fēng)險為中心,對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程,通過量化的測定,將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平;因此,張裕公司對以下這些風(fēng)險大、對組織目標實現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點審計。

  審計對象 異地倉庫 應(yīng)收賬款 產(chǎn)品價格 廣告費投入 其他相關(guān)部門管理風(fēng)險 帳實不符,隨意發(fā)貨,大量存貨,庫存產(chǎn)品滯銷,破碎等。 帳實不符,壞賬,隨意從應(yīng)收賬款中代墊收支等 營銷人員私調(diào)價格,市場價格混亂等 超預(yù)算,私自從貨款中墊支廣告費,導(dǎo)致應(yīng)收賬款混亂 業(yè)務(wù)部門開錯發(fā)票,退回產(chǎn)品不能及時準確入庫、運輸部門發(fā)貨不及時審計關(guān)鍵點 帳實情況,出庫手續(xù),各產(chǎn)品帳齡情況,庫存量等 帳齡,可收回性金額,壞賬處理 酒店專供,是否為本區(qū)域標示;商場專供,終端零售價格,價格執(zhí)行情況 預(yù)算編制及執(zhí)行情況,年終匯算結(jié)果,超支情況,費用支出真實性等 各部門的協(xié)調(diào),為市場服務(wù)的意識等

  2.營銷領(lǐng)域中廣告費的審計重點變化——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作重點

    在進一步確定營銷領(lǐng)域內(nèi)的審計重點時,張裕公司把焦點放在了廣告費投入上。集團公司每年的廣告費投資億元以上,是制約公司盈利的一個關(guān)鍵因素。如此巨大的費用一旦管理失控,給公司帶來的經(jīng)營風(fēng)險可想而知。同時,對于廣告費,張裕公司也采取過不同的內(nèi)審方式:

  最初:財務(wù)審計,關(guān)注廣告費投入的真實性,(事后);

  第二階段:財務(wù)、效益審計,增加了對投入效益的關(guān)注,(事中事后);

  現(xiàn)階段:管理、管理風(fēng)險審計,增加了對預(yù)算的監(jiān)管,(事前事中事后);

  從三個階段的轉(zhuǎn)變中可以看出,企業(yè)內(nèi)審逐漸向“事前識別風(fēng)險”的方向發(fā)展。在這個過程中始終貫穿加強風(fēng)險信息的監(jiān)控和結(jié)果評價;同時,“事前事中事后”的模式使風(fēng)險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的系統(tǒng)。使企業(yè)能及時識別阻礙實現(xiàn)其目標的各種風(fēng)險,將價值增長、風(fēng)險和投資回報相聯(lián)系,使企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)對風(fēng)險的接受態(tài)度一致,實現(xiàn)預(yù)期目標。

  3.由公司審計實務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險管理審計流程——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作審計流程

  企業(yè)風(fēng)險管理審計的總目標是審計部門和審計人員按照組織風(fēng)險管理方針和策略的部署,以風(fēng)險管理目標為標準,審核被審計部門在風(fēng)險識別、評價和管理等方面的合理性和有效性,使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源達到適度平衡,幫助組織實現(xiàn)目標。在目標既定的前提下,圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的三個重要組成要素——風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)進行再監(jiān)督。合理的風(fēng)險管理程序和有效的風(fēng)險管理制度發(fā)揮了互動效應(yīng)。

  在確定工作流程的時候,企業(yè)事先確認目標;然后找出對實現(xiàn)這些目標有重要影響的活動和部門,從而進行重點審計,之后分析這些活動中所可能隱含的風(fēng)險和能夠管理這些風(fēng)險的控制措施,最后測試實際控制措施是否切實有效。

 ?。ǘ╋L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的影響

    從張裕公司的案例中可以看出內(nèi)部審計在公司的職能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。從提供鑒證服務(wù)到兼帶提供管理咨詢管理建議服務(wù);從事后審計,到關(guān)注事前、事中和事后審計;從財務(wù)審計到展開財務(wù)、效益、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟指標考核、管理審計等各種審計。這些審計的開展都是從制度和流程著手,通過對主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核,評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性以及執(zhí)行的有效性,全面介入企業(yè)的風(fēng)險管理,合理保障企業(yè)目標的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的影響也是多方面的。

  首先,內(nèi)審重心由控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險,企業(yè)風(fēng)險管理的地位進一步提升。以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方式是從目標確認與分析開始,進一步研究影響本單位目標實現(xiàn)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險,最后引出控制風(fēng)險的方法。根據(jù)IIA于2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計的定義,要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和治理過程,與高級管理層和董事會溝通,使內(nèi)部審計進入一個更高的層次。以levis公司為例,內(nèi)審部門采用了綜合風(fēng)險管理辦法,將公司面臨的關(guān)鍵商業(yè)風(fēng)險分為15個類別,為全球每一地區(qū)的經(jīng)營單位發(fā)展“風(fēng)險識別圖”,并與其他部門積極合作,共同制定風(fēng)險審計計劃,事前積極參與重大經(jīng)營活動的風(fēng)險評估過程;以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱澊孑喠鲗徲嬘媱潱?可以看出,風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程,促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制,而是確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法,在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中,控制仍然重要,但分析、確認、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險,才是內(nèi)部審計的焦點。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計始終把審計的焦點放在那些風(fēng)險大對企業(yè)實現(xiàn)目標影響大的事項上。通過對已經(jīng)發(fā)生的市場營銷活動和正在進行的市場營銷活動進行審計,發(fā)現(xiàn)市場營銷活動中的問題,并找到市場營銷活動中的機會??梢园l(fā)現(xiàn),這種內(nèi)部審計是建立在企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)之上的。

  其次,新《標準》要求內(nèi)部審計由事后審計發(fā)展為事前審計,使企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)發(fā)生了變化。參與風(fēng)險管理和治理過程與評價內(nèi)部控制有效性不同。提供控制保證通常是事后的;而風(fēng)險管理則是防止未來可能發(fā)生的損害組織利益的事項的管理,是事前的,是制定策略的基礎(chǔ)。內(nèi)審部門促進和幫助風(fēng)險管理的過程,也是增強內(nèi)部管理層風(fēng)險意識和風(fēng)險管理能力的過程。

  同時,在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀點下,年度審計計劃與公司的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起。內(nèi)部審計人員通過對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致,使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。內(nèi)審人員會站在企業(yè)最高層管理層或董事會和審計委員會的立場上,關(guān)注企業(yè)各個方面的風(fēng)險,并且從自己職責(zé)的角度,協(xié)助工資有效履行其風(fēng)險管理方面的受托管理責(zé)任,及時發(fā)現(xiàn)并有效的控制和防范顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險。

  最后,這種審計模式遵循了:目標—風(fēng)險—控制的順序,重視與企業(yè)目標直接關(guān)聯(lián)的風(fēng)險分析,注重高風(fēng)險領(lǐng)域;所以,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估企業(yè)風(fēng)險管理時,關(guān)注的不再只是內(nèi)部控制的符合性,而是優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制,并且著眼于評估具體控制對風(fēng)險管理的效果。此時,內(nèi)審部門不再只是強化控制,而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險,從而使風(fēng)險管理更加有效并提高企業(yè)整體經(jīng)營管理的效果和效率。所以,對于企業(yè)的風(fēng)險管理而言,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計扮演者一個監(jiān)督者的角色。

  五、 結(jié)論與建議

 ?。ㄒ唬┙Y(jié)論

    通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理,公司治理的關(guān)系及內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用可以看出,內(nèi)部審計能夠客觀評價風(fēng)險管理系統(tǒng),提出改進措施和建議,降低風(fēng)險損失;能夠參與企業(yè)事前事中事后的風(fēng)險審查,從而全過程控制和管理企業(yè)風(fēng)險。雖然內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)拓展到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域,但內(nèi)部控制的評估和改善依然是內(nèi)部審計的基本業(yè)務(wù)之一??梢哉f內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,內(nèi)審人員要對所有可能導(dǎo)致差錯、舞弊的內(nèi)部控制進行評價,提出改進意見及建議,并向管理層報告。而內(nèi)部控制是風(fēng)險管理必不可少的部分,運行時和風(fēng)險管理機制是一體的、相融合的;企業(yè)風(fēng)險管理的最終目的是為了實現(xiàn)更好的公司治理,有效地處理不確定性及相應(yīng)的風(fēng)險和機遇,提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力;所以,從根本上來說,有效、適當、科學(xué)的內(nèi)部審計是企業(yè)健康發(fā)展的保證。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點,將事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榧皶r和主動的事前、事中,事后的動態(tài)反應(yīng),為風(fēng)險管理提供有用信息,為公司治理的相關(guān)措施的有用性給予反饋并提出建議和整改措施。所以,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)中所起到的作用已經(jīng)遠遠不止于監(jiān)控,重要的是將公司各項管理經(jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和幫助的體系。

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將本單位或本部門置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況,監(jiān)管環(huán)境,經(jīng)營目標,戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式,業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平,把企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去,并貫穿于內(nèi)部審計的全過程,從而在內(nèi)部審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上。

  IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并不排除制度基礎(chǔ)審計或者流程基礎(chǔ)審計的使用,然而,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的是對企業(yè)來說更為重要的事情并始終為企業(yè)所采用的風(fēng)險管理框架提供保證。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以讓內(nèi)部審計和風(fēng)險管理框架直接聯(lián)系起來,由此實現(xiàn)杠桿協(xié)同效應(yīng)。在新《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中,對風(fēng)險審計的規(guī)范和指導(dǎo)始終貫穿,IIA極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用,即內(nèi)部審計要在企業(yè)風(fēng)險管理的風(fēng)險環(huán)境分析、風(fēng)險事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制、風(fēng)險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。IIA對未來內(nèi)部審計的定位就是要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理進行評價,提高組織的效率,從而幫助實現(xiàn)組織目標。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢,代表了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

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    隨著我國成為世界貿(mào)易組織的正式成員,我國的社會經(jīng)濟發(fā)展已面臨一個全新的運行格局。面向競爭激烈的國際市場,我國企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理機制正在發(fā)生深刻的變革,并逐步與國際接軌。雖然與國際內(nèi)部審計的實踐相比,我國的內(nèi)部審計相對來說還很年輕。在風(fēng)險審計領(lǐng)域,我國內(nèi)審協(xié)會2005年借鑒IIA的相關(guān)標準、結(jié)合中國國情頒布了《內(nèi)部審計具體準則第十六號——風(fēng)險管理審計》,但目前還沒有明確指出內(nèi)部審計和公司治理相結(jié)合;中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長兼秘書長易仁萍2006年6月27日接受《第一財經(jīng)日報》的采訪時說道:我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱倓偺嵘献h事日程,還在導(dǎo)向和宣傳的階段,企業(yè)風(fēng)險管理相當薄弱。所以目前內(nèi)部審計協(xié)會提出的5年發(fā)展目標就是,從原來的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向財務(wù)審計與管理審計并重?,F(xiàn)在完全摒棄財務(wù)審計也不可能,因為目前我國財務(wù)上的違紀違規(guī)還是比較多。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還沒有到位,內(nèi)部審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境等問題都有待改善。所以目前來說,我國的內(nèi)部審計無法全面實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。不過可以肯定的是,我國的內(nèi)部審計也必將隨著西方發(fā)達國家先進的管理理念和國際內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的引進而發(fā)生根本性的變化。

  目前,我們可以先從以下三方面著手準備,為以后的全面推廣提供基礎(chǔ)。

  首先,努力改善內(nèi)部審計的環(huán)境,兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性通常被認為是內(nèi)部審計最為重要的屬性,但是對其的過于強調(diào)會影響內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理層之間的友好溝通,所以要在強調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時兼顧其客觀性。

  其次,強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展,審計人員關(guān)注的范圍因此不斷延伸,對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長遠看,內(nèi)部審計職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會化是發(fā)展趨勢,所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。

  還必須加強國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。如果公司治理存在缺陷,公司經(jīng)營管理層就可能損傷內(nèi)部審計的實質(zhì)上的獨立性,影響內(nèi)部審計人員所出具的報告的真實性;也可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失效。所以,合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)對于實現(xiàn)真正有效的內(nèi)部審計至關(guān)重要。由于經(jīng)濟、社會和歷史、文化等方面的背景不同,各國公司治理模式有很大差異,但向英美模式的趨同是一種趨勢。在東亞地區(qū),這種趨同的趨勢已經(jīng)比較明顯(蔡喜、范長纓,《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟》2006年10月)。因此,我國也可以在考慮我國國情的基礎(chǔ)上取己所需,改善我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展,西方國家對其基本理論研究才剛剛開始。我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚,與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在著不小的差距,但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和世界經(jīng)濟的一體化,我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。內(nèi)部審計作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié),必將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。我們的理論界、實務(wù)界和政府應(yīng)該行動起來,積極探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本原理、方法及適合我國企業(yè)實情的操作實務(wù),以提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。

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