商業(yè)銀行股份制改革是繼上世紀(jì)80年代中央銀行與專業(yè)銀行分離、90年代成立政策性銀行與股份制商業(yè)銀行以來一次意義更為深遠(yuǎn)的金融領(lǐng)域的全方位改革，受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。長(zhǎng)期以來，國(guó)有銀行管理層次過多，運(yùn)營(yíng)成本較高，缺乏有效的分配激勵(lì)機(jī)制，自有資本不足，不良資產(chǎn)比率居高不下。2003年12月，溫家寶總理指出：“目前中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行呆壞賬比例高、資本充足率低、利潤(rùn)低，因此必須下最大的決心推進(jìn)銀行改革，必須對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的改革，此前必須做準(zhǔn)備工作，如降低不良資產(chǎn)率，充實(shí)資本金，銀行有贏利。這樣才能進(jìn)行股份制改革，最終上市?！苯?jīng)過5年時(shí)間，建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、工商銀行等已經(jīng)完成了上市，改革初見成效。但成效究竟如何尚無完整資料顯示，作為審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)此做一調(diào)查以更好的為金融體制改革服務(wù)。在未來的審計(jì)工作中我們可以圍繞以下幾方面調(diào)查商業(yè)銀行股份制改革的具體效果。

　　一、是否建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)

　　公司治理結(jié)構(gòu)方面存在缺陷直接導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理效率低下，是商業(yè)銀行股份制改革的重中之重。傳統(tǒng)體制下的商業(yè)銀行屬于政府主導(dǎo)型的銀行體制，帶有濃厚的行政色彩。股份制改革后，銀行應(yīng)實(shí)現(xiàn)政企分開，通過制度約束和監(jiān)督機(jī)制將政府的權(quán)力限制在應(yīng)有范圍內(nèi)，以更好地解決在國(guó)有控股條件下銀行專業(yè)化管理的問題。審計(jì)調(diào)查中應(yīng)關(guān)注股改后的銀行是否已初步建立了規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間明確職責(zé)分工，逐步形成各司其職、有效制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)作的架構(gòu)與機(jī)制。特別是要規(guī)范股東所有權(quán)的行使，即股東只能通過對(duì)銀行重大事項(xiàng)的表決權(quán)和一定程度的建議和質(zhì)詢權(quán)來體現(xiàn)自身意圖，不能直接干預(yù)銀行的正常經(jīng)營(yíng)。

　　二、內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制能力是否得到加強(qiáng)

　　在內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面，審計(jì)應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行股改后是否初步形成了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)控體系和較完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體制。國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制入手，全面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)掌控能力，這既是提升國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)安全性的客觀要求，也是公司治理改革的重要內(nèi)容。要依托新的公司治理架構(gòu)，建立科學(xué)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，逐步實(shí)現(xiàn)全程、量化和立體的全面風(fēng)險(xiǎn)控制。建立能覆蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和表內(nèi)外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)撥備制度，徹底分離業(yè)務(wù)營(yíng)銷與風(fēng)險(xiǎn)管理職能，實(shí)現(xiàn)信貸風(fēng)險(xiǎn)的垂直和集中管理。

　　三、資產(chǎn)質(zhì)量是否達(dá)到理想水平

　　資產(chǎn)質(zhì)量的直接體現(xiàn)是不良資產(chǎn)比率，從不良資產(chǎn)比率來看，世界上排名靠前的幾家銀行，其平均不良資產(chǎn)率在3%以下，而中國(guó)幾大國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革前平均不良資產(chǎn)率高達(dá)20%左右，較高的不良貸款給銀行經(jīng)營(yíng)帶來了沉重的包袱。股改過程中，國(guó)家已經(jīng)對(duì)由于傳統(tǒng)體制原因造成的大部分不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離，審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注股改后銀行的不良資產(chǎn)比率是否達(dá)到理想水平，以及銀行是否按照監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提足了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注改制和上市后，商業(yè)銀行是否能夠依靠自身經(jīng)營(yíng)將不良資產(chǎn)比率指標(biāo)長(zhǎng)時(shí)間的保持在理想的水平上，這是反映銀行經(jīng)營(yíng)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、資本金充足率是否達(dá)到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

　　資本充足率是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。股改前商業(yè)銀行資本充足率普遍較低，該問題制約著商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和擴(kuò)張能力。按《巴塞爾協(xié)議》的規(guī)定，商業(yè)銀行的資本充足率不得低于8%，其中核心資本充足率不得低于4%.2004年《巴塞爾新資本協(xié)議》的實(shí)施，又使得資本充足率在銀行公司治理中的重要性進(jìn)一步提升。在改制過程中，國(guó)家通過注資和核銷剝離不良資產(chǎn)使資本充足率達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，改制后銀行要依靠自身經(jīng)營(yíng)使資本充足率維持在合理水平。目前商業(yè)銀行補(bǔ)充資本金的渠道主要有公開發(fā)行股票、定向募集、發(fā)行金融債券、資本公積或紅利轉(zhuǎn)增股本等幾種形式。審計(jì)應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行是否通過建立起有效機(jī)制來增加資本金補(bǔ)充渠道，這是關(guān)系銀行發(fā)展的長(zhǎng)期性問題。

　　五、經(jīng)營(yíng)效益是否真實(shí)可信

　　經(jīng)營(yíng)效益如何是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行股改成效的重要指標(biāo)，也是商業(yè)銀行各項(xiàng)改革成果的最終體現(xiàn)。因此，審計(jì)調(diào)查應(yīng)緊緊圍繞商業(yè)銀行股份制改革的最終目標(biāo)，在核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，綜合分析各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，審核是否存在人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)效益，弄虛做假，掩蓋問題等。另外，要特別關(guān)注資產(chǎn)收益情況，收益和支出是否匹配，貸款質(zhì)量的變化趨勢(shì)，潛在風(fēng)險(xiǎn)的抵補(bǔ)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并調(diào)查是否存在營(yíng)運(yùn)中的短期行為。