我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)，無(wú)論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無(wú)法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與入世以來(lái)新要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而更加明顯，因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、多層次、高質(zhì)量的發(fā)展。

　　1、明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。

　　事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制活動(dòng)，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其目的就在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。

　　2、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我們主張?jiān)诠蓶|大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。因此，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門向更高層級(jí)升格。當(dāng)然，在具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并保持其獨(dú)立性和客觀性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　3、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用。目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

　　4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法方式。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能。

　　利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就是要在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)公司資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

　　此外，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。一般說(shuō)來(lái)，這有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，也有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。我們注意到，國(guó)內(nèi)有些上市公司的內(nèi)部審計(jì)也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優(yōu)點(diǎn)，通?？梢怨?jié)約培訓(xùn)費(fèi)用、具有更多的質(zhì)量控制、有助于理解行業(yè)最佳實(shí)務(wù)及接觸更多的審計(jì)技術(shù)，但其缺點(diǎn)也較明顯，諸如外部收費(fèi)較高、逐漸失去對(duì)公司的了解與專業(yè)審計(jì)技能、公司缺乏對(duì)審計(jì)及其質(zhì)量的控制，以及未來(lái)管理層沒(méi)有機(jī)會(huì)參加內(nèi)部審計(jì)等。有鑒于此，我們認(rèn)為上市公司應(yīng)結(jié)合其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)水平及審計(jì)資源等客觀實(shí)際，做出恰當(dāng)、合理的分析、評(píng)價(jià)及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。

　　5、拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等審計(jì)類型。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展哪些工作、究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于各個(gè)上市公司不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。我們認(rèn)為，有條件的上市公司在有效開(kāi)展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：（1）內(nèi)部控制評(píng)審；（2）管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)；（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（4）合同（合約）審計(jì)；（5）工程項(xiàng)目審計(jì)；（6）環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；（7）質(zhì)量控制審計(jì)；（8）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；（9）戰(zhàn)略管理審計(jì)；（10）管理舞弊審計(jì)。

　　6、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。當(dāng)前，我國(guó)上市公司最為緊迫的要?jiǎng)?wù)，是根據(jù)其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。為此，需注意并做好以下幾點(diǎn)工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上；其次，要重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為其培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。

　　7、加強(qiáng)行業(yè)管理，完善工作規(guī)制。目前，各上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。為此，要加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。

　　法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計(jì)人員避險(xiǎn)有依、保護(hù)自己。2003年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)制的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿足上市公司的實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)改進(jìn)充實(shí)提高，以制定出較為健全有效的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，最終使我國(guó)的上市公司率先實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化及國(guó)際化！

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