一、社會(huì)保障基金審計(jì)的難點(diǎn)1.社會(huì)保障制度的立法不健全，社會(huì)保障的法律實(shí)施機(jī)制較為薄弱，審計(jì)定性和評(píng)價(jià)難。

　　目前，社會(huì)保障基金審計(jì)，尤其在效益性審計(jì)方面很難明確給出可以對(duì)比參照用以衡量的具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因而對(duì)社會(huì)保障部門(mén)及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的“度”，難以準(zhǔn)確把握。而且許多社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)都是程序法，而不是實(shí)體法，對(duì)違反法規(guī)的處理沒(méi)有明確規(guī)定，對(duì)問(wèn)題的定性依據(jù)不充分。

　　2.相關(guān)監(jiān)管部門(mén)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，指標(biāo)取值不一致，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難。

　　社會(huì)保障涉及到勞動(dòng)保障行政管理、財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等部門(mén)，多頭管理極易造成信息不對(duì)稱(chēng)、信息不共享和信息不溝通。由于各部門(mén)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)政策的理解，在各種情況下的側(cè)重點(diǎn)不同，管理手段有差異，人員素質(zhì)也有差異，相互之間的溝通協(xié)調(diào)不夠順暢。加上資金征收和擴(kuò)面難度大、統(tǒng)籌范圍內(nèi)有些地區(qū)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差、核算使用不規(guī)范等問(wèn)題，致使社會(huì)保障基金的應(yīng)征數(shù)、征收數(shù)和實(shí)際入庫(kù)數(shù)等在年終同一時(shí)點(diǎn)在不同部門(mén)取值有可能不一致。這種現(xiàn)象使得審計(jì)人員難以判斷哪一家的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)難以正確分析采集。

　　3.審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)力量的薄弱。

　　社會(huì)保障基金審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的復(fù)雜體現(xiàn)在四個(gè)方面：首先，社會(huì)保障基金覆蓋面廣，涉及到所有干部職工和弱勢(shì)群體，審計(jì)戶(hù)數(shù)多是社會(huì)保障基金審計(jì)的主要特點(diǎn)；其次，社會(huì)保障基金的種類(lèi)繁多，包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)，還包括社會(huì)福利、優(yōu)撫安置等基金；第三，社會(huì)保障基金收支渠道復(fù)雜，基金來(lái)源有各級(jí)財(cái)政撥款、單位及個(gè)人繳納、社會(huì)捐助及基金存銀行的利息收入和基金投資收益等，基金支出有養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、低保、救災(zāi)、扶貧等；第四，管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多，涉及部門(mén)多。社會(huì)保障工作涉及社會(huì)保障部門(mén)、各級(jí)財(cái)政部門(mén)、民政部門(mén)、衛(wèi)生部門(mén)、人民銀行、稅務(wù)部門(mén)等主管部門(mén)的工作。

　　與審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的復(fù)雜相對(duì)照的是審計(jì)力量的不足。審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源有限，同時(shí)由于社會(huì)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的時(shí)間不長(zhǎng)，現(xiàn)有的社會(huì)保障審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能與執(zhí)法水平還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，致使審計(jì)力量嚴(yán)重不足。

　　4.社會(huì)保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，審計(jì)監(jiān)督缺少應(yīng)有的平臺(tái)。

　　社會(huì)保障基金審計(jì)要對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必須以社會(huì)保障預(yù)算為依據(jù)。社會(huì)保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，必然導(dǎo)致社會(huì)保障基金審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺(tái)，而無(wú)法對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

　　二、完善社會(huì)保障基金審計(jì)的對(duì)策

　　社會(huì)保障基金審計(jì)的目的是保證其安全與完整，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障制度的建立與完善，充分發(fā)揮社會(huì)保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障人民群眾的基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。針對(duì)我國(guó)社會(huì)保障工作的特點(diǎn)，在今后的社會(huì)保障基金審計(jì)中，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　　1.豐富審計(jì)內(nèi)容。

　　隨著社會(huì)保障基金財(cái)政財(cái)務(wù)制度的不斷健全，監(jiān)督管理的方式和手段的不斷加強(qiáng)，社保審計(jì)圍繞資金安全開(kāi)展財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。社會(huì)保障基金審計(jì)的內(nèi)容要隨著審計(jì)目標(biāo)的拓展而不斷豐富。

　　首先，社會(huì)保障基金審計(jì)必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向更多地關(guān)注制度的完整性、有效性和可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。制度保障是帶有根本性的，只有解決制度問(wèn)題，才能確保資金的安全、有效。同時(shí)，只確保資金的安全、有效，并不能保證社會(huì)保障制度的健全、完整、有效和可持續(xù)。揭露和反映社保制度問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)完善社保制度、規(guī)范社保業(yè)務(wù)管理更有意義。

　　其次，必須從養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項(xiàng)制度和資金的審計(jì)，向健全社會(huì)保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)深化各項(xiàng)制度和資金審計(jì)轉(zhuǎn)變。更多地發(fā)現(xiàn)和揭露不同社保制度之間、不同社保資金管理之間存在的不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)、不銜接問(wèn)題，促進(jìn)大社保體系的健全、完整和有效。

　　第三，要從審計(jì)某單個(gè)部門(mén)或單項(xiàng)社保信息的準(zhǔn)確性、有效性向以多部門(mén)相關(guān)信息為基礎(chǔ)分析檢查某部門(mén)或某項(xiàng)社保信息的正確性、完整性轉(zhuǎn)變。圍繞應(yīng)保盡保和社會(huì)保障全覆蓋的目標(biāo)，監(jiān)督檢查社會(huì)保障工作，必須綜合各方面有效信息來(lái)對(duì)比分析社保信息，促進(jìn)社會(huì)保障工作績(jī)效。

　　第四，要適應(yīng)社會(huì)保障信息化管理的要求，從主要關(guān)注書(shū)面的賬冊(cè)數(shù)據(jù)資料審計(jì)向更多關(guān)注信息化管理?xiàng)l件下的系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性、系統(tǒng)分析預(yù)警的完整性和有效性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)更多更好地依靠信息技術(shù)管理社保業(yè)務(wù)。

　　2.創(chuàng)新審計(jì)方式。

　　目前社會(huì)保障基金的管理具有雙重性：既要接受?chē)?guó)務(wù)院主管部門(mén)的縱向管理，又要接受地方政府的橫向管理。為此，有必要改進(jìn)傳統(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)基金的審計(jì)方式，采用“同級(jí)審”和“上審下”相結(jié)合的方法加強(qiáng)對(duì)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門(mén)和單位的檢查監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)行的審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于各級(jí)政府，而各級(jí)政府既是審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督和控制的對(duì)象，這就使審計(jì)人難以獨(dú)立于被審計(jì)人。因此，需要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雙向獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)。在一定條件下，為了保證對(duì)社會(huì)保障基金的全面監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將某些審計(jì)任務(wù)委托給民間審計(jì)組織。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在具體審計(jì)工作中，要把切實(shí)摸清社保資金底子與揭露違法違規(guī)問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查結(jié)合起來(lái)。多種審計(jì)監(jiān)督方式的有效結(jié)合，有利于調(diào)動(dòng)各方面力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障基金全方位的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。

　　3.改進(jìn)審計(jì)方法。

　　社會(huì)保障基金審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，拓展審計(jì)目標(biāo)，豐富審計(jì)內(nèi)容，特別是要適應(yīng)績(jī)效審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。

　　第一，必須加快計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)與運(yùn)用，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提高社會(huì)保障基金審計(jì)的效率和質(zhì)量。

　　社會(huì)保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用一定的傳輸接受方式將社保、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)等被審計(jì)單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接。通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺(tái)及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)對(duì)采集的共享資源進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，開(kāi)展異地遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，更高效地為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，為社保資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。

　　社會(huì)保障基金的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可實(shí)現(xiàn)：從事后審計(jì)向事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)采集達(dá)到了隨需隨取，審計(jì)數(shù)據(jù)涵蓋的周期得到大幅度縮短；從靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)成為被審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)預(yù)警成為可能；從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，經(jīng)過(guò)審計(jì)軟件系統(tǒng)處理后的原始數(shù)據(jù)被重新整合，有效地提高了跟蹤核查和現(xiàn)場(chǎng)取證的審計(jì)效率；從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入審計(jì)視野后，將更有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，必須更多地運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的方式實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金審計(jì)目標(biāo)。在大社保體系下分析判斷某類(lèi)社會(huì)保障制度和資金存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，要求審計(jì)人員有更廣的視角和更寬的視野，以防止和避免就事論事和死扣條文的審計(jì)判斷。審計(jì)人員的信息渠道要多，信息來(lái)源要廣，以確保信息充分。同時(shí)，任何一項(xiàng)社保制度的執(zhí)行和社保資金的管理都涉及多個(gè)部門(mén)、單位，而且分工比較明確，傳統(tǒng)的以一個(gè)單位為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)方式，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代社保審計(jì)的需要。多部門(mén)、多信息來(lái)源和績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)要求，都需要我們?cè)谏鐣?huì)保障基金審計(jì)中更多地采用審計(jì)調(diào)查的方法。

　　第三，必須探索建立完善的績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在做好合法性和真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還必須關(guān)注社會(huì)保障基金的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體表現(xiàn)，是社會(huì)保險(xiǎn)工作重心轉(zhuǎn)移的必然要求，是順應(yīng)國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流的現(xiàn)實(shí)需要。績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚處于初步實(shí)踐階段，有許多問(wèn)題制約著它的開(kāi)展，需要我們進(jìn)一步去探索和完善。

　　4.積極實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度。

　　審計(jì)結(jié)果公告制度體現(xiàn)了“執(zhí)政為民、以人為本”的理念，也體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督依法獨(dú)立的原則。社會(huì)保障基金審計(jì)應(yīng)積極采用審計(jì)通報(bào)、公告的審計(jì)處理方式。審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理及處罰、向政府報(bào)告，引起政府領(lǐng)導(dǎo)的重視等，為督促被審計(jì)單位整改起了重要作用。但僅憑這些是不夠的，還必須建立審計(jì)通報(bào)、公告制度，通過(guò)通報(bào)、公告其違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，利用社會(huì)輿論促其整改，才能進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的威攝力，取得更好的審計(jì)成效，同時(shí)也可以提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作水平。