政府審計(jì)是我國(guó)政治體制的重要組成部分，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的衛(wèi)士，是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛（以下“審計(jì)”均指“政府審計(jì)”）。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，做好審計(jì)目標(biāo)管理對(duì)于提高審計(jì)工作水平和充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用具有重要意義。

　　一、當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)目標(biāo)管理存在的問題

　　《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》將目標(biāo)定義為人們想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。顧名思義，審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的、境地或標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。審計(jì)目標(biāo)管理貫穿于審計(jì)工作的始終。編寫年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案都要有明確的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)要檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)方案中確定的審計(jì)目標(biāo)，并反映到審計(jì)報(bào)告中。當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)目標(biāo)的管理主要存在以下問題：

　　1、概念不統(tǒng)一?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署六號(hào)令）第十二條規(guī)定：“審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、審計(jì)組織與分工、工作要求”。筆者認(rèn)為，這里的“審計(jì)工作目標(biāo)”應(yīng)該是指“審計(jì)目標(biāo)”。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所要達(dá)到的目的，而審計(jì)工作目標(biāo)是審計(jì)工作本身所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。前者側(cè)重于審計(jì)工作的具體結(jié)果，后者側(cè)重于審計(jì)工作自身的理想境界。《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)政府審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，即“三性”（真實(shí)性、合法性和效益性），而《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的審計(jì)工作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化，即“三化”（法制化、規(guī)范化和制度化）。因此，審計(jì)目標(biāo)不等于審計(jì)工作目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作目標(biāo)的最終結(jié)果，審計(jì)工作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的工作標(biāo)準(zhǔn)，二者之間是目的和手段的關(guān)系。

　　2、重揭露，輕落實(shí)。審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)包括兩個(gè)方面：一是依法嚴(yán)肅查處問題，二是督促有關(guān)部門整改。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法查處財(cái)政財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件的力度較大，堅(jiān)持原則，敢于碰硬，特別是審計(jì)署每年向全國(guó)人大常委會(huì)提交的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告掀起了一陣陣審計(jì)風(fēng)暴，提高了審計(jì)執(zhí)法水平，擴(kuò)大了審計(jì)威懾力，但是，審計(jì)促進(jìn)查處問題的整改落實(shí)力度不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，審計(jì)署某派出機(jī)構(gòu)2003至2004年審計(jì)決定處理處罰應(yīng)上交財(cái)政4 982萬(wàn)元，實(shí)際已上交財(cái)政3 118萬(wàn)元，上交落實(shí)率62.6%；應(yīng)調(diào)賬處理金額101 237萬(wàn)元，已調(diào)賬處理金額13687萬(wàn)元，調(diào)賬落實(shí)率13.5%；向司法機(jī)關(guān)移送案件30件，已立案1件，立案落實(shí)率3.3%.筆者分析，導(dǎo)致落實(shí)率較低的原因主要有兩個(gè)方面：一是主觀上審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)重視揭露問題，輕視督促落實(shí)；二是客觀上審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁重，審計(jì)力量有限，每年都忙于完成當(dāng)年審計(jì)任務(wù)，無(wú)暇顧及以前年度審計(jì)項(xiàng)目的整改落實(shí)情況。

　　3、重微觀，輕宏觀。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立23年來(lái)，審計(jì)人員主要由會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等專業(yè)人員構(gòu)成，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。近幾年，雖然加大了經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人才的錄用，但審計(jì)人員整體專業(yè)結(jié)構(gòu)仍然不能滿足現(xiàn)實(shí)工作的需要。審計(jì)人員善于揭露被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)問題，長(zhǎng)于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法犯罪案件線索，但習(xí)慣于就事論事，不善于將審計(jì)目標(biāo)定位于通過(guò)宏觀分析，找出問題存在的根本原因，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)目標(biāo)往往停留于查出微觀問題，缺乏宏觀分析研究。

　　4、監(jiān)督檢查不到位?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定》第七條指出，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的內(nèi)容主要是審計(jì)執(zhí)法情況和審計(jì)成果的客觀性、真實(shí)性。該規(guī)定只字未提對(duì)審計(jì)目標(biāo)完成情況的檢查，這是一個(gè)明顯的漏洞。在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)目標(biāo)的監(jiān)督檢查也不到位?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中逐日編寫審計(jì)日記，記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果，但是，實(shí)際工作中存在補(bǔ)寫審計(jì)日記的現(xiàn)象。審計(jì)日記的欠真實(shí)性影響了審計(jì)目標(biāo)完成的客觀性。審計(jì)組每月上報(bào)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況臺(tái)賬只是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而審計(jì)工作成果和審計(jì)目標(biāo)完成情況只有在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束并出具審計(jì)報(bào)告后才匯總到審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理人員很難對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤檢查。

　　二、關(guān)于確立和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

　　制定審計(jì)計(jì)劃，必須要確立明確的審計(jì)目標(biāo)。不經(jīng)過(guò)縝密研究隨意提出的無(wú)目標(biāo)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的失敗。確立和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員永遠(yuǎn)不懈的追求。

　　1、確立科學(xué)合理的審計(jì)目標(biāo)。中央和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確立審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞各級(jí)黨委和政府的中心工作，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步服務(wù)。當(dāng)前，有一種審計(jì)觀念誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)就是抓大案要案，出審計(jì)要情和重要信息要目，并給予重獎(jiǎng)。這種觀念導(dǎo)致有的審計(jì)人員對(duì)資金量不大、難以發(fā)現(xiàn)大案要案的審計(jì)項(xiàng)目興趣不濃，審計(jì)力度不大。不可否認(rèn)，近幾年刮起的審計(jì)風(fēng)暴和審計(jì)影響力的提高與審計(jì)揭露大案要案密不可分。但是，如果僅僅以抓大案要案為審計(jì)目標(biāo)，勢(shì)必將審計(jì)工作引向一個(gè)狹隘的通道，影響審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)確立審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，包括國(guó)家法律規(guī)定及相關(guān)方針政策、黨和政府及有關(guān)部門對(duì)審計(jì)工作的要求、被審計(jì)單位的實(shí)際情況和財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源狀況、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，最后選擇科學(xué)合理的審計(jì)目標(biāo)。

　　2、開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，詳細(xì)分析審計(jì)目標(biāo)。在傳統(tǒng)的手工審計(jì)條件下，審計(jì)人員面對(duì)龐大的審計(jì)項(xiàng)目和大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，顯然有些力不從心，因而采取抽樣審計(jì)方式，憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，分析審計(jì)對(duì)象的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)對(duì)象總體數(shù)據(jù)中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象的總體特征。由于抽樣審計(jì)的局限性，手工審計(jì)條件下的審計(jì)目標(biāo)不夠明確、重點(diǎn)也不突出。在信息化條件下，計(jì)算機(jī)審計(jì)開啟了審計(jì)方式的新紀(jì)元，給審計(jì)模式帶來(lái)了嶄新的變化。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換，可以全面把握審計(jì)對(duì)象的總體特征，詳細(xì)分析審計(jì)目標(biāo)的可行性和實(shí)現(xiàn)途徑，找準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象的薄弱環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確地選擇審計(jì)重點(diǎn)，制定出有針對(duì)性的實(shí)施方案，進(jìn)行審計(jì)落實(shí)，對(duì)可疑數(shù)據(jù)和有關(guān)問題調(diào)查取證，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　3、通過(guò)舉報(bào)核查，找準(zhǔn)審計(jì)目標(biāo)的切入點(diǎn)。在源于受托責(zé)任的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人、委托方和受托方出于各種動(dòng)機(jī)，不可能把自己的信息毫無(wú)保留地傳遞給另一方，于是產(chǎn)生了審計(jì)信息的不對(duì)稱現(xiàn)象。審計(jì)人員在審計(jì)信息不對(duì)稱的關(guān)系中始終處于劣勢(shì)，為了克服這種劣勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加大審計(jì)宣傳力度，發(fā)動(dòng)被審計(jì)單位的內(nèi)部人員和相關(guān)單位提供舉報(bào)線索，擴(kuò)大信息占有量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于影響審計(jì)目標(biāo)的重要舉報(bào)線索要及時(shí)核查，為完成審計(jì)目標(biāo)找準(zhǔn)切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)突破。例如：審計(jì)署京津冀特派辦2005年審計(jì)某商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益情況，通過(guò)召開大型審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，積極宣傳審計(jì)工作，鼓勵(lì)提供舉報(bào)線索，在被審計(jì)單位產(chǎn)生巨大影響。審計(jì)組先后收到20多封舉報(bào)信，為打開審計(jì)突破口提供了許多有價(jià)值的審計(jì)線索。審計(jì)組充分利用被審計(jì)單位內(nèi)部人員提供的舉報(bào)線索，審計(jì)揭露出該銀行違法發(fā)放貸款和銀證勾結(jié)挪用客戶保證金等嚴(yán)重問題，編發(fā)審計(jì)要情2篇，致使1名二級(jí)分行行長(zhǎng)被撤職，2名支行行長(zhǎng)被雙規(guī)，為維護(hù)國(guó)家金融秩序發(fā)揮了重要作用，較好地完成了審計(jì)目標(biāo)。

　　4、創(chuàng)新管理模式，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了巨大變化，被審計(jì)單位專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)資金量大，涉及眾多行業(yè)，原來(lái)的審計(jì)管理模式已不能完全適應(yīng)審計(jì)工作的需要。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須創(chuàng)新審計(jì)管理模式，打破機(jī)關(guān)內(nèi)部處室界限，加強(qiáng)審計(jì)資源整合。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)要求，合理調(diào)配審計(jì)人力資源，把符合審計(jì)項(xiàng)目需求的人員集中起來(lái)重新組合，必要時(shí)從外部聘請(qǐng)行業(yè)專家提供技術(shù)支持，保證在審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有人力資源條件下以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才，調(diào)整審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，建立政治合格、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良、業(yè)務(wù)過(guò)硬的審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供人才保證。

　　5、改進(jìn)管理方法，加強(qiáng)審計(jì)目標(biāo)的監(jiān)督檢查。審計(jì)目標(biāo)的完成依賴于每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐，如果審計(jì)人員利用自己占有的信息與被審計(jì)單位串通，以審謀私，則嚴(yán)重影響了審計(jì)目標(biāo)的完成，帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為防止出現(xiàn)審計(jì)合謀現(xiàn)象和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)審計(jì)目標(biāo)的監(jiān)督檢查。修改審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)表和審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬的格式，增加審計(jì)目標(biāo)完成狀況，定期匯總和檢查，及時(shí)反映審計(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，以避免事后篡改審計(jì)信息和審計(jì)尋租現(xiàn)象的滋生。同時(shí)，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)決定處理處罰的整改，把促進(jìn)被審計(jì)單位整改作為考核審計(jì)目標(biāo)的重要內(nèi)容，跟蹤檢查，定期公告，切實(shí)完成審計(jì)目標(biāo)，最有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。