ER（PEnterpriseResourcesPlanning）是“企業(yè)資源計(jì)劃”的英文縮寫，它是一個(gè)集合企業(yè)內(nèi)部所有資源進(jìn)行有關(guān)的計(jì)劃和控制，以達(dá)到最大效益的集成系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的手工記賬相比，它實(shí)現(xiàn)了采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源及財(cái)務(wù)信息等相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳輸，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更精確、更及時(shí)、更全面。不過，由于所有信息全部實(shí)現(xiàn)了電子傳輸，交易過程及交易信息反映的直觀性大打折扣，因此作弊的手法也更專業(yè)、更隱蔽，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的難度也大大增加。根據(jù)ERP系統(tǒng)各模塊的功能特點(diǎn)、核算內(nèi)容及運(yùn)轉(zhuǎn)模式，在對采用ERP的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別注意以下幾方面問題：

　　一、結(jié)合內(nèi)部控制制度的符合性測試對企業(yè)ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性和規(guī)范性進(jìn)行測試

　　由于被審單位內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)流動(dòng)都是依托ERP系統(tǒng)來完成的，因此ERP系統(tǒng)本身的有效性和規(guī)范性將極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性。為消除因ERP系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)中的缺陷對審計(jì)結(jié)論的影響（如果系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)有缺陷，對審計(jì)結(jié)論的影響將是非常巨大的），有必要對企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的測試工作。這一工作可以結(jié)合對被審單位內(nèi)部控制制度的符合性測試進(jìn)行。具體做法是：

　　1.以銷售訂單為主線，進(jìn)行穿行測試。ERP系統(tǒng)中相關(guān)信息的流動(dòng)是以銷售訂單為主線進(jìn)行設(shè)計(jì)的，所以測試工作可以圍繞銷售訂單進(jìn)行。測試中可以任意選擇一個(gè)銷售訂單，來跟蹤系統(tǒng)中的材料采購、入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品完工入庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權(quán)情況、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等方面的信息，對照財(cái)務(wù)總賬模塊的相應(yīng)數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證物流信息在財(cái)務(wù)處理模塊中傳遞及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

　　2.以BOM（物料清單）為依托，驗(yàn)證成本核算的正確性。ERP系統(tǒng)中一個(gè)很重要的內(nèi)容是產(chǎn)品的BOM單，企業(yè)的主生產(chǎn)計(jì)劃及成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)都是依托BOM單來完成的。各明細(xì)物料間都存在一定的依存關(guān)系，因此在審計(jì)中也可以利用這一比例關(guān)系來驗(yàn)證成本計(jì)算表中相關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。例如，以單產(chǎn)品企業(yè)為例，如果BOM單顯示生產(chǎn)1個(gè)A產(chǎn)品需要用2個(gè)單位的B材料，那么當(dāng)成本計(jì)算表中顯示的這一比例關(guān)系失衡時(shí)，我們就有必要對企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的分析、復(fù)核，以驗(yàn)證成本核算及收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性、完整性。

　　3.以科目余額表為基礎(chǔ)，對企業(yè)的報(bào)表生成模塊進(jìn)行測試。一般來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是在各科目余額的基礎(chǔ)上，通過設(shè)置報(bào)表取數(shù)公式來完成的。因此，取數(shù)公式的正確與否將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。測試中，我們可以根據(jù)企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)（通常是12月31日）的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。如有差異，則要進(jìn)一步分析差異的原因，從而可以確定報(bào)表數(shù)據(jù)的合理性。

　　二、立足財(cái)務(wù)總賬，向物料系統(tǒng)各功能模塊延伸，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性

　　在實(shí)施上述測試步驟、確定ERP系統(tǒng)可行的基礎(chǔ)上，我們就應(yīng)對各審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試，以確定各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性。由于企業(yè)自身管理的需要，ERP系統(tǒng)提供了比較全面、完善的分析、匯總及查詢功能，因此，我們就可以利用這些查詢功能，對企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)。

　　1.通過銷售管理模塊來查證銷售收入數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)一個(gè)銷售訂單從合同正式簽訂到最后貨物發(fā)運(yùn)、財(cái)務(wù)上作銷售處理后（即訂單的各個(gè)環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后），這一訂單在系統(tǒng)中將會(huì)被自動(dòng)關(guān)閉。利用這一功能，我們可以查詢未關(guān)閉的銷售訂單情況，追蹤到各銷售訂單的進(jìn)度，來查找當(dāng)前發(fā)出貨物未及時(shí)開票申報(bào)銷售的情況；另一方面，這一模塊又提供了較強(qiáng)的銷售統(tǒng)計(jì)分析功能，我們可以通過對一段時(shí)期的銷售情況的統(tǒng)計(jì)，同該時(shí)期財(cái)務(wù)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，對差異部分再進(jìn)一步調(diào)查取證，來確定某一時(shí)期發(fā)出商品未銷售入賬的情況。然后再根據(jù)訂單、合同條款等方面，來確定這一發(fā)出商品未銷售入賬數(shù)據(jù)的合法性和合理性。

　　2.通過倉庫管理模塊來驗(yàn)證存貨、產(chǎn)品銷售收入、成本核算等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫管理功能模塊下，我們可以對庫存情況進(jìn)行即時(shí)的智能化查詢，即可按倉庫、倉位、物料、批號等信息分別進(jìn)行庫存情況查詢。在這種情況下，我們可以將某一時(shí)點(diǎn)（如12月31日）所有存貨的明細(xì)按存放地點(diǎn)、品名打印出來，與企業(yè)年末的存貨盤點(diǎn)表進(jìn)行核對，與成本結(jié)轉(zhuǎn)中的主要依據(jù)——《存貨收發(fā)存明細(xì)表》（一般企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)在憑證后都會(huì)附上此表）中的期末數(shù)進(jìn)行核對，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)賬中期末存貨的準(zhǔn)確性，從而能進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)的正確性。當(dāng)然，審計(jì)中我們還應(yīng)對當(dāng)前的存貨庫存情況進(jìn)行必要的抽盤，以確定系統(tǒng)中存貨數(shù)據(jù)與實(shí)際情況相一致，否則，這一方法的運(yùn)用效果將大打折扣。

　　3.通過應(yīng)收、應(yīng)付管理模塊，確定企業(yè)往來款項(xiàng)的正確性。在這個(gè)模塊中，有一個(gè)很重要的功能就是賬齡分析功能。我們可以利用這一功能，將企業(yè)的往來款項(xiàng)根據(jù)賬齡長短、往來單位明細(xì)進(jìn)行查詢、分析。對賬齡較長、金額較大的往來款項(xiàng)要逐筆確認(rèn)，對其真實(shí)性和合理性作出判斷。對長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，一方面，我們可以根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1999]195號文件的規(guī)定，對兩年以上應(yīng)付未付且不再支付的款項(xiàng)作所得額的調(diào)整；另一方面，我們還應(yīng)對這一應(yīng)付款背后可能隱藏的流轉(zhuǎn)稅問題加以必要的關(guān)注，以確定企業(yè)是否存在將收到的銷售款長期宕掛在往來賬上逃避納稅的情況。對長期掛賬、金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)，則要關(guān)注是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間借用資金來轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅目的的情況。

　　4.通過固定資產(chǎn)管理模塊，確定企業(yè)折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性、正確性。這一過程可以根據(jù)總賬模塊中的折舊費(fèi)用機(jī)制憑證來進(jìn)行。即通過某個(gè)月份的折舊費(fèi)用憑證，查詢到每個(gè)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，這些內(nèi)容主要包含資產(chǎn)明細(xì)、增加日期、原值、預(yù)計(jì)可使用年限、預(yù)計(jì)殘值率、折舊計(jì)算方法、已提折舊、當(dāng)期計(jì)提情況、尚可計(jì)提期限等方面的信息。審計(jì)中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及實(shí)際存在情況進(jìn)行抽查即可判斷折舊計(jì)提金額的合理性與正確性。

　　5.通過總賬模塊，確定財(cái)務(wù)過賬及會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。主要是通過抽查部分記賬憑證，查看相應(yīng)賬簿數(shù)據(jù)的反映情況及通過賬簿記錄，倒查記賬憑證；總賬明細(xì)賬核對及科目余額與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)核對等方面進(jìn)行。因這一過程比較簡單，在此不再細(xì)述。

　　三、結(jié)合稅務(wù)核算程序，查證企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的正確性

　　目前，采用ERP系統(tǒng)的企業(yè)大多數(shù)為大型跨國集團(tuán)公司的成員，采用的也多是集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的系統(tǒng)。由于這些系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)更多考慮的是集團(tuán)總部所在國財(cái)務(wù)核算原則和納稅申報(bào)要求，因此與我國的稅務(wù)規(guī)定可能會(huì)造成某些細(xì)節(jié)上的不一致。為進(jìn)一步減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范被審單位由于某些疏忽造成的申報(bào)不實(shí)現(xiàn)象，審計(jì)中我們還必須對企業(yè)的稅務(wù)核算程序進(jìn)行必要的關(guān)注。通過對企業(yè)稅金（特別是增值稅方面）核算程序的了解，尋找可能存在的部分脫節(jié)現(xiàn)象。例如，可以抽查某一個(gè)月的稅金核算情況，采用分析性復(fù)核的方法，來驗(yàn)證企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的正確性。

　　四、要特別關(guān)注某些企業(yè)中存在的物流系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立的情況

　　有些企業(yè)中，物流管理采用的是一套系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算采用的又是另外一套系統(tǒng)，兩者數(shù)據(jù)相互獨(dú)立、互不兼容，物流系統(tǒng)產(chǎn)生的某些財(cái)務(wù)信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄入后才能成為財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。由于兩套系統(tǒng)獨(dú)立，數(shù)據(jù)傳輸途中需要人為轉(zhuǎn)換，這樣就造成了數(shù)據(jù)的兩次存取，技術(shù)上不能完全保證數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性，也為某些企業(yè)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工粉飾創(chuàng)造了極大的便利條件。從以往對這些單位管理的情況來看，利用這兩個(gè)系統(tǒng)的相互獨(dú)立性來人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的案例不在少數(shù)。對此應(yīng)引起足夠重視。另外，由于目前企業(yè)采用的ERP系統(tǒng)多為國外大公司內(nèi)部統(tǒng)一使用的管理系統(tǒng)，核算基礎(chǔ)與核算原則同我國的規(guī)定有很大區(qū)別，有的系統(tǒng)甚至采用外文記賬。這就要求注冊會(huì)計(jì)師不僅要掌握本國財(cái)務(wù)與稅務(wù)方面的知識(shí)，還要掌握一定的國際會(huì)計(jì)、國際稅收、外語、計(jì)算機(jī)等方面的相關(guān)知識(shí)，才能應(yīng)對不同ERP系統(tǒng)，在審計(jì)中處變不驚、游刃有余。