關(guān)于效益審計的概念，世界不同國家有不同的稱呼，如：美國由“3E審計”到現(xiàn)在的“績效審計”，英國稱“資金價值審計”，澳大利亞稱“效率審計”等。我國目前審計工作的主導(dǎo)方面還是財務(wù)審計，效益審計仍處于探索階段，較多集中在財務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟(jì)活動本身所進(jìn)行的審計評價缺乏足夠的深度。筆者認(rèn)為，效益審計就是利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。

　　一、目前我國效益審計的現(xiàn)狀。

　　從審計的發(fā)展階段來看，我國審計工作仍處在財務(wù)審計階段；從總體上看，目前全面開展效益審計的條件尚不具備。但我們必須從我國的國情出發(fā)，積極探索有中國特色效益審計的路子。

　?。ㄒ唬┌研б鎸徲嬜鳛橐粋€獨(dú)立的審計類型進(jìn)行探索。

　　開展效益審計，不能僅僅在財政財務(wù)收支真實合法的基礎(chǔ)上加一些效益審計的內(nèi)容，要把效益審計作為一項獨(dú)立的審計類型進(jìn)行全面實踐和探索。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，既要積極借鑒和學(xué)習(xí)國外效益審計的成功經(jīng)驗，又不能完全照搬它們績效審計的模式，只有將效益審計作為獨(dú)立審計類型，效益審計才能順利進(jìn)行，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

　?。ǘ┠壳拔覈б鎸徲嬛饕载斦再Y金為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等重大問題。

　　經(jīng)過這些年的研究探索，我們對效益審計形成了一些基本的認(rèn)識：第一，目前效益審計的范圍主要是財政性資金，目的是促進(jìn)提高財政資金管理水平和使用效益。如固定資產(chǎn)投資審計以及一些財政專項資金審計今后應(yīng)主要以開展效益審計為主。第二，我國目前的效益審計還應(yīng)以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題，而不可能象國外那樣搞全面的效益評估。不能滿足于在真實合法審計中發(fā)現(xiàn)一些效益方面的問題?？傊?，開展效益審計不能完全照搬國外績效審計的模式，必須從我國的國情出發(fā)，積極探索中國特色的效益審計路子。

　　（三）目前我國開展效益審計存在的問題和困難。

　　近年來，我國審計工作的主導(dǎo)方面還是財政財務(wù)收支的真實、合法性審計，在效益審計方面也做了一些積極嘗試，如對三峽移民資金審計、國債投資項目及部分財政專項資金的審計中，加入了部分效益審計的內(nèi)容，也取得了一些成果，主要體現(xiàn)在審計信息成果的利用上。但總的來說，效益審計的開展?fàn)顩r仍不理想，如開展范圍小，層次低，大多數(shù)單位仍以財務(wù)審計為主，效益審計較多集中在財務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟(jì)管理活動本身所進(jìn)行的審計評價缺乏深度，對政府的效益審計沒有展開，審計手段落后，事后審計居多。再加上目前財務(wù)審計任務(wù)比較繁重、審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)效益審計的要求、還沒有較完整的效益審計法律法規(guī)體系和科學(xué)可行的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)等，我國大規(guī)模開展效益審計的路還很長。

　　二、進(jìn)一步做好效益審計的幾點建議

　　效益審計是審計工作的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流，審計署《五年規(guī)劃》中對今后開展效益審計提出了明確要求。效益審計的開展是一項系統(tǒng)工程，需要外部立法、內(nèi)部制度、人才、資源、技術(shù)等多個方面的建設(shè)：

　　（一）進(jìn)一步加快效益審計理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實踐。

　　我國效益審計起步較晚，從事效益審計理論研究的人較少，有價值、相對成熟的理論成果也不多，效益審計研究的專著也比較少?？捎蓪徲嬍鸾y(tǒng)一組織，選定一些事關(guān)我國效益審計發(fā)展的課題進(jìn)行攻關(guān)，必須采取超常規(guī)的做法，加大研究力度，借鑒國外先進(jìn)的效益審計理論和方法，盡快取得較成熟的、符合我國國情的效益審計研究成果，為我國開展效益審計提供理論指導(dǎo)。

　?。ǘ┍M快建立效益審計的法律、法規(guī)體系。

　　首先，要完善效益審計的法規(guī)體系。依法審計是審計的基本原則，法律依據(jù)是開展效益審計的關(guān)鍵，只有以法律、法規(guī)的形式把效益審計確定下來，審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依。這些年來有關(guān)審計的法律、法規(guī)出臺不少，影響較大的有《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》等，但其中論及效益審計的篇幅很少。完善效益審計法規(guī)體系既是對效益審計的工作的規(guī)范，也是深化和拓寬效益審計的保證。其次，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項資金審計中取得的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的效益審計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出規(guī)定。最后，盡快建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系。效益衡量標(biāo)準(zhǔn)體系是審計人員對效益的高低優(yōu)劣進(jìn)行評價或判斷在參照系，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性和計量性等特點。效益審計指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益的評價和對社會效益的評價。經(jīng)濟(jì)效益的評價可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價而定，對社會效益的評價可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。社會效益很難用定量指標(biāo)來衡量，而定性指標(biāo)有時難以保證公平，在制定社會效益評價指標(biāo)時，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。針對彈性較大、容易使公平性受到損害的項目或領(lǐng)域，要通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗后再做一些補(bǔ)充性的規(guī)定來不斷完善。

　?。ㄈ?qiáng)化培訓(xùn)，使審計人員盡快掌握效益審計的本領(lǐng)。

　　目前，我國審計人員多數(shù)來源于傳統(tǒng)的財務(wù)部門和審計、財經(jīng)會計類大專院校畢業(yè)生，缺乏如工程類、計算機(jī)、管理學(xué)、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人才，人員配置缺乏復(fù)合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計的要求。審計人員的結(jié)構(gòu)近期發(fā)生較大的改變可能性不大，除了加快從社會上引進(jìn)專業(yè)人才之外，我們的重點應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行效益審計培訓(xùn)，使審計人員盡快掌握效益審計的本領(lǐng)。培訓(xùn)方式上，可由審計署統(tǒng)一組織，以大專院校為依托，為特派辦、地方審計機(jī)關(guān)培養(yǎng)效益審計的業(yè)務(wù)骨干。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅包括國內(nèi)外效益審計理論研究成果，而且重點要突出效益審計實務(wù)的培訓(xùn)。如配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)效益審計，進(jìn)行審前培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題；進(jìn)行效益審計方法的技術(shù)培訓(xùn)，重點提高審計人員效益審計的能力和經(jīng)驗；進(jìn)行具體效益審計項目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境學(xué)、社會科學(xué)、計算機(jī)等；進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn)，使審計人員深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的判斷。

　?。ㄋ模┱_處理效益審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系。

　　從總體上看，全面開展效益審計的條件尚不完全具備。目前，我國整個經(jīng)濟(jì)社會的管理水平還不高，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還比較普遍，在這種基礎(chǔ)上開展效益審計，脫離傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支真實、合法性審計，全面開展效益審計是不現(xiàn)實的?！段迥暌?guī)劃》中也指出，我國目前效益審計還應(yīng)以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題。審計實踐中，我們要把效益審計同財政財務(wù)收支審計、專項資金審計、政府投資項目審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，在其他審計類型和方式審計中增加效益審計的成分，既可以提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質(zhì)量，又可以突破傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，培養(yǎng)訓(xùn)練審計人員。同時，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，簡單地將效益審計導(dǎo)入傳統(tǒng)審計，使效益審計缺乏實質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計的圈子。在具體實踐中，審計人員首先要制定好審計計劃，作好審計調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)收支活動嚴(yán)重不實，則不能再進(jìn)行效益審計而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實、合法性審計；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實或小范圍違規(guī)，則可重點開展效益審計。

　?。ㄎ澹┳龊眯б鎸徲嫷脑圏c工作，合理選擇效益審計的切入點。

　　首先，在目前情況下不宜在所有領(lǐng)域全面開展效益審計，要根據(jù)審計機(jī)關(guān)現(xiàn)有能力和審計資源的現(xiàn)狀，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域開展效益審計的試點，摸索方法、積累經(jīng)驗，為效益審計的逐步規(guī)范、全面開展做好準(zhǔn)備。如選擇公共財政、投資等重點領(lǐng)域、重點部門，對資金投入量大、政策性強(qiáng)及社會關(guān)注程度高的焦點等項目，積極開展效益審計。其次，要合理選擇開展效益審計最佳切入點。選擇效益審計切入點要考慮以下幾個方面因素：一是難易程度。不能選擇審計人員難以勝任的項目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計資源等條件下能夠做好的項目來試點。二是被審計單位的接受程度。開展效益審計要加大對被審計單位的宣傳，需要被審計單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，轉(zhuǎn)型過快，被審計單位可能難以接受，審計難度會加大，審計結(jié)論也不容易被接受，也達(dá)不到促使被審計單位提高效益的目的。三是社會的需要。要選擇那些政府的社會普遍關(guān)注的熱點、焦點的項目和領(lǐng)域去開展效益審計，這樣才會得到政府的社會的支持，審計結(jié)果才能受到重視，審計成果才能發(fā)揮作用。