一、對(duì)效益審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)

　　效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。我們理解其主要特征有以下幾個(gè)方面：

　　一是審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

　　二是效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括各種財(cái)政資金及使用財(cái)政資金的部門，甚至使用財(cái)政資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　三是效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

　　四是效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)意見和審計(jì)決定。

　　五是效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

　　六是效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

　　七是效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公共財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

　　因此，我們理解的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念是：由獨(dú)立的、具有法定資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，運(yùn)用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是指公共財(cái)物的管理和使用，從決策、計(jì)劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行審查、分析、對(duì)比、評(píng)價(jià)，以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　在效益審計(jì)的實(shí)踐中，我們認(rèn)為我國(guó)的效益審計(jì)與國(guó)外效益審計(jì)相比，應(yīng)具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　一是注重效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合。國(guó)外審計(jì)建立在比較真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上，一些國(guó)家已明確地將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，效益審計(jì)專指財(cái)務(wù)審計(jì)以外的所有審計(jì)。而我國(guó)在不真實(shí)、不合規(guī)問題還沒有得到完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財(cái)務(wù)審計(jì)、獨(dú)立的開展效益審計(jì)，效益審計(jì)還必須建立在與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。

　　二是堅(jiān)持全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。國(guó)外一些國(guó)家已經(jīng)全面開展了效益審計(jì)，而我國(guó)效益審計(jì)處于起步階段，因此不能在短期內(nèi)全面鋪開，要抓住數(shù)量大、影響大、政府和群眾關(guān)心的問題開展審計(jì)監(jiān)督，從中取得和積累經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大審計(jì)面，做到循序漸進(jìn)。

　　三是可以實(shí)行多個(gè)項(xiàng)目的對(duì)比審計(jì)。受管轄體制的限制，國(guó)外效益審計(jì)是就某一個(gè)項(xiàng)目審某個(gè)項(xiàng)目，就某個(gè)部門審某個(gè)部門。而我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受雙重領(lǐng)導(dǎo)。這就使上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠在管轄的不同地區(qū)選擇相同的資金、具有可比性的行業(yè)和職能相同的部門，組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行效益審計(jì)，并進(jìn)行縱向、橫向的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，更加客觀地評(píng)價(jià)某個(gè)項(xiàng)目和行業(yè)的效益情況。

　　四是可以實(shí)行上審下.我國(guó)《審計(jì)法》還規(guī)定上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣對(duì)于政府決策失誤、錯(cuò)誤等同級(jí)審計(jì)部門不便審計(jì)和評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也能夠采取上審下的審計(jì)方法，超脫地進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到效益審計(jì)的目的。

　　五是在開展效益審計(jì)的人力資源配置上更具有優(yōu)勢(shì)。主要表現(xiàn)在對(duì)一些重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)中，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以抽調(diào)本系統(tǒng)知識(shí)面廣、審計(jì)技能高、職業(yè)判斷能力強(qiáng)的審計(jì)人員集中開展審計(jì)，從而使審計(jì)資源組織的更加合理和優(yōu)化。

　　二、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域與方法探討

　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就目前來講，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在另散的、單個(gè)的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。從審計(jì)工作實(shí)踐中我們認(rèn)識(shí)到：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是廣泛的，因現(xiàn)實(shí)的審計(jì)對(duì)象和范圍不同，現(xiàn)而帶來的效益審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)既監(jiān)督對(duì)象和范圍，科學(xué)合理地確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、方式和方法，我們將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從對(duì)象上作出以下分類：財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益；政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益；投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益；各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)各種審計(jì)對(duì)象類型，我們從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法、方式和手段上進(jìn)行探討。

　?。ㄒ唬┴?cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。

　　加強(qiáng)財(cái)政資金管理的效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的首要內(nèi)容。財(cái)政資金管理效益審計(jì)主要要抓好三個(gè)方面：一是財(cái)政支出管理的經(jīng)濟(jì)性。從財(cái)政分配入手，審查預(yù)算編制對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求，財(cái)政公共支出安排是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，是否重視總量控制，分配中是否注重財(cái)政公共支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，公共支出是否退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。二是財(cái)政政策（制度）執(zhí)行情況的效果性。對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制、收支兩條線、會(huì)計(jì)集中核算等財(cái)政管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴(yán)格有效地執(zhí)行。三是財(cái)政部門自身管理的效益性。財(cái)政部門是實(shí)施財(cái)政監(jiān)督管理的具體部門，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，是財(cái)政資金管理效益審計(jì)的重要方面。審計(jì)中，既要對(duì)財(cái)政部門自身的經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行審計(jì)，看其有無擠占挪用公共財(cái)政資金的問題；又要看財(cái)政部門在財(cái)政資金劃撥、分配中是否認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃和相關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)監(jiān)督措施是否及時(shí)到位，有無只撥不管、監(jiān)督乏力、支出失控的問題。在審計(jì)評(píng)價(jià)上，主要以實(shí)際支出占計(jì)劃支出的比重、各項(xiàng)支出占實(shí)際支出的比重、財(cái)政支出增長(zhǎng)率等為指標(biāo)，對(duì)支出管理的效果進(jìn)行分析；以各項(xiàng)財(cái)政政策執(zhí)行后的增收節(jié)支率為指標(biāo)，對(duì)財(cái)政政策（制度）執(zhí)行的效率性進(jìn)行分析；以財(cái)政部門挪用公共財(cái)政資金占其經(jīng)費(fèi)支出的比重、超預(yù)算撥款占財(cái)政總支出的比重、財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理率、財(cái)政收入入庫(kù)率、違紀(jì)違規(guī)資金的降低率等為指標(biāo)，對(duì)財(cái)政部門履行監(jiān)管理職責(zé)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　?。ǘ┱块T預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益。按照建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的要求，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的效益審計(jì)。突出四個(gè)方面內(nèi)容：一是對(duì)部門預(yù)算編制的科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?？从袩o編制虛假預(yù)算、擴(kuò)大開支范圍、搞人情預(yù)算的問題；二是對(duì)部門收入的合法性及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。看其有無收入不納入預(yù)算、截留挪用預(yù)算外收入、收入不合法，以及收入結(jié)構(gòu)不合理等問題；三是對(duì)部門經(jīng)費(fèi)支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。分析各項(xiàng)支出是否適當(dāng)，有無鋪張浪費(fèi)、擴(kuò)大行政成本、資金使用效率低下等問題；四是對(duì)政府關(guān)心、群眾關(guān)注的重點(diǎn)問題和資金進(jìn)行效益審計(jì)。審計(jì)中，主要依據(jù)部門收入占財(cái)政總收入比重、各項(xiàng)收入占部門收入的比重、收入增長(zhǎng)率，各種支出占部門經(jīng)費(fèi)支出的比重、部門支出占財(cái)政總支出的比重、人員經(jīng)費(fèi)支出占部門經(jīng)費(fèi)支出的比重、公用經(jīng)費(fèi)支出占部門經(jīng)費(fèi)支出的比重、公用經(jīng)費(fèi)中各項(xiàng)費(fèi)用占公用經(jīng)費(fèi)的比重、經(jīng)費(fèi)支出增長(zhǎng)率等指標(biāo)，進(jìn)行綜向、橫向地對(duì)比分析，評(píng)價(jià)部門對(duì)預(yù)算的遵循情況，以及部門收支的質(zhì)量；通過部門經(jīng)費(fèi)支出與業(yè)務(wù)工作量（如政府下達(dá)的各項(xiàng)考核指標(biāo)、審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目完成數(shù)、公安機(jī)關(guān)的破案件數(shù)）進(jìn)行比較，衡量行政成本的高低和支出效率。通過分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出建議，促使提高部門經(jīng)費(fèi)的使用效益。

　　同時(shí)，由于部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有單位多、資金量大等特點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)力量安排上，要打破行業(yè)分工，整合審計(jì)資源，以財(cái)政專業(yè)審計(jì)人員為主，抽調(diào)審計(jì)技術(shù)水平較高、分析判斷能力較強(qiáng)、知識(shí)面較寬的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配合，聘請(qǐng)相關(guān)專家參與，使審計(jì)組知識(shí)結(jié)構(gòu)最大可能的優(yōu)化。審計(jì)中統(tǒng)一行動(dòng)，適當(dāng)調(diào)配，相互溝通，相互配合。審計(jì)結(jié)束后，財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)出具預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)報(bào)告，專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)資料運(yùn)用到本行業(yè)審計(jì)之中，提高審計(jì)工作效率。

　?。ㄈ┩顿Y建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。公共投資建設(shè)是改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要項(xiàng)目，與群眾利益密切相關(guān)。加強(qiáng)對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)，對(duì)于防止損失浪費(fèi)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和政府形象具有重要作用。因此，這項(xiàng)工作必須加強(qiáng)。在投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，要把握四個(gè)內(nèi)容：一是對(duì)投資決策情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。主要對(duì)投資立項(xiàng)程序進(jìn)行檢查，看是否規(guī)范有效，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性論證，論證結(jié)果是否具有科學(xué)性和公正性。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行招標(biāo)的，還要對(duì)招標(biāo)資料進(jìn)行審計(jì)評(píng)估、對(duì)招投標(biāo)合同價(jià)款的測(cè)算進(jìn)行審核等。二是對(duì)項(xiàng)目資金管理情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。審計(jì)的主要內(nèi)容包括項(xiàng)目資金是否專戶存儲(chǔ)；審計(jì)項(xiàng)目資金是否合理有效使用，有無違規(guī)違紀(jì)轉(zhuǎn)移、借占、挪用截留建設(shè)資金和因管理不善造成損失浪費(fèi)的問題；審計(jì)資金撥付與是否按工程進(jìn)度撥付。三是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本核算情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。主要審計(jì)監(jiān)督建設(shè)單位是否執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否全部納入財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行；內(nèi)部控制制度的健全有效。四是對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，減少支出，避免浪費(fèi)。（1）對(duì)于工程量進(jìn)行審計(jì)。注重設(shè)計(jì)要求，定期勘查現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問題以及改變建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模問題。（2）對(duì)工程定額使用進(jìn)行審計(jì)。主要審核定額套用是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，工程取費(fèi)是否按施工企業(yè)的性質(zhì)、級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。（3）對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。工程建設(shè)材料價(jià)格直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按國(guó)家有關(guān)法規(guī)，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。五是對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。主要對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，看有無制度不落實(shí)、責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低下等問題。在審計(jì)評(píng)價(jià)上，不同投資建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，但一般應(yīng)有以下指標(biāo)：即實(shí)際投資成本與預(yù)計(jì)投資的比例、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率、預(yù)期效益與實(shí)際效益的比例、投資項(xiàng)目的社會(huì)影響和環(huán)境影響。通過對(duì)這些指標(biāo)（因素）進(jìn)行對(duì)比分析，揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況，并明確責(zé)任、找準(zhǔn)原因，提出加強(qiáng)投資建設(shè)管理的意見建議。在實(shí)際工作，要結(jié)合不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同地方的投資建設(shè)，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化分解，使之更加全面科學(xué)。

　　（四）各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益。專項(xiàng)資金的效益審計(jì)與其他效益審計(jì)相比，相對(duì)單一。審計(jì)中，在項(xiàng)目立項(xiàng)為龍頭，以資金流向?yàn)橹骶€，以項(xiàng)目管理為重點(diǎn)，對(duì)照專項(xiàng)資金管理相關(guān)規(guī)定、項(xiàng)目計(jì)劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等為基本指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、專項(xiàng)資金管理使用的真實(shí)合法性、項(xiàng)目管理的規(guī)范性、以及項(xiàng)目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，考核其運(yùn)用的效率和效果；揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。

　　（五）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)班干部和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)效益問題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的效益情況進(jìn)行審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要任務(wù)之一，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面客觀反映的評(píng)價(jià)的必然要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)的內(nèi)容與其他效益審計(jì)相比，要相對(duì)廣泛。它包括：預(yù)算外內(nèi)（外）資金、專項(xiàng)資金的管理和使用情況，國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況，部門預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算，內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策情況，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間運(yùn)用財(cái)政資金履行部門職責(zé)的效率情況（經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益），行政成本的節(jié)約情況等。在審計(jì)方法上，要運(yùn)用方案比較法、投資分析法、價(jià)值分析法、成本效益分析法、本量利分析法對(duì)決策情況進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用回歸分析法、指數(shù)平滑分進(jìn)行預(yù)測(cè)審計(jì)，運(yùn)用對(duì)比分析法、因素分析法、平衡分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析等。剖析造成資金使用效益不高、資金損失浪費(fèi)的原因，并分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的效益性責(zé)任，達(dá)到既促進(jìn)提高資金的使用效益，又全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重目標(biāo)。

　　三、當(dāng)前開展效益審計(jì)的困難和難點(diǎn)

　　盡管在具體的審計(jì)實(shí)踐中，我們對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行了探索，但作為一種相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)種類和形式，目前效益審計(jì)尚未形成規(guī)模效應(yīng)，究其原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　一是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)觀念根深蒂固，效益審計(jì)的理念尚未完全樹立。不少審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)上，對(duì)效益審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。實(shí)際工作中大都滿足于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、合法性的審查與判斷，僅僅著眼于微觀，立足于宏觀的不多；審計(jì)的目的更多地局限于糾錯(cuò)防弊，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的分析與評(píng)價(jià)，對(duì)如何提高經(jīng)濟(jì)效益沒有進(jìn)行深入的思考，更沒有提出有針對(duì)性的審計(jì)建議。

　　二是人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高的要求。開展效益審計(jì)涉及方方面面，必須運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，采用多樣化的審計(jì)方法，采取多種審計(jì)手段。而當(dāng)前由于多種原因，財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，不能綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的知識(shí)進(jìn)行分析和判斷。審計(jì)人員素質(zhì)不高，難以滿足效益審計(jì)工作綜合性強(qiáng)、層次高的需要。

　　三是審計(jì)力量不足，制約了效益審計(jì)工作的有序進(jìn)行。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，除完成上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指令性項(xiàng)目外，還必須完成本級(jí)安排的審計(jì)項(xiàng)目，以及地方政府臨時(shí)安排的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，人少事多的矛盾十分突出。同時(shí)由于審計(jì)人員把更多的關(guān)注點(diǎn)放在了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，沒有更多的人力和精力來實(shí)施效益審計(jì)。

　　四是缺乏系統(tǒng)科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，難以形成效益審計(jì)的大環(huán)境。近年來無論是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還是地方審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等提出明確要求，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而沒有突出地強(qiáng)調(diào)效益審計(jì)，在審計(jì)力量的調(diào)配和審計(jì)實(shí)施的全過程中沒有依照效益性的要求統(tǒng)一行動(dòng)，側(cè)重點(diǎn)沒有放在效益審計(jì)上，尚未形成效益審計(jì)的大環(huán)境。

　　五是沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于效益審計(jì)涉及的對(duì)象千差萬別，審計(jì)部門很難采取統(tǒng)一的方法和技術(shù)。如對(duì)高速公路系統(tǒng)效益性的審計(jì)，審計(jì)人員可以用實(shí)地檢查的辦法，確定高速公路的運(yùn)行狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而對(duì)醫(yī)療、福利、教育、公共安全等部門的審計(jì)，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。為此，審計(jì)人員要更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。但由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無法按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正乃至造成不良后果，使效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

　　六是缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響了效益審計(jì)的推廣。目前效益審計(jì)還沒有成熟的概念和明確的、廣為認(rèn)可的專業(yè)指南。因?yàn)樾б鎸徲?jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有差別?？傮w來看，我們目前已開展的效益審計(jì)只是針對(duì)某一領(lǐng)域、某一行業(yè)、某類資金的效益性的審計(jì)分析與評(píng)價(jià)，不夠系統(tǒng)。制訂和完善一整套衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前影響效益審計(jì)大范圍推廣的原因之一。

　　四、對(duì)開展效益審計(jì)的思考與建議

　　效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，是為未來國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然方向。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，我們應(yīng)該積極順應(yīng)這一發(fā)展要求，結(jié)合實(shí)際，調(diào)整審計(jì)工作思路，推進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。我們提出如下工作意見和建議：

　　1、牢固樹立效益審計(jì)理念，明確效益審計(jì)的目標(biāo)。我們將加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)知識(shí)的宣傳學(xué)習(xí)、理論研討和業(yè)務(wù)實(shí)踐，使審計(jì)人員都認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)是未來國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展形勢(shì)的要求，是審計(jì)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)效益審計(jì)意識(shí)和理念。努力形成一個(gè)積極研究效益審計(jì)、深入探索效益審計(jì)、努力實(shí)踐效益審計(jì)的好環(huán)境。

　　在此基礎(chǔ)上，明確效益審計(jì)的目標(biāo)，即：通過審計(jì)，促使地方財(cái)政公共支出合理和有效，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付、國(guó)庫(kù)集中收付以及部門預(yù)算組織和管理與改革措施的落實(shí)，全力提高政府公共支出的效果；促進(jìn)地方政府的重大投資項(xiàng)目或重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的正確使用，避免損失浪費(fèi)；促進(jìn)加強(qiáng)對(duì)政府管理的各類資金的管理，提高資金使用效益；促進(jìn)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力地制約和監(jiān)督，盡可能地減少盲目決策、錯(cuò)誤決策而造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。在審計(jì)力量上逐步加大， 2004年達(dá)到整個(gè)審計(jì)的10%至20%，2007 年達(dá)到50%.

　　2、突出工作重點(diǎn)，選準(zhǔn)效益審計(jì)的突破口。效益審計(jì)的內(nèi)容是極其廣泛的。在大規(guī)模地開展效益審計(jì)的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們選擇一些重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)作為試點(diǎn)，整合審計(jì)力量進(jìn)行探索，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的審計(jì)方法，為今后的審計(jì)工作大規(guī)模的向效益審計(jì)轉(zhuǎn)移打下良好的基礎(chǔ)。逐步形成以財(cái)政資金效果性為重點(diǎn)，以財(cái)政資金成本效益為突破口，以檢查財(cái)政資金支出的內(nèi)部控制制度為中心環(huán)節(jié)的效益審計(jì)的新模式。

　　3、堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。在計(jì)劃安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要加大效益審計(jì)的內(nèi)容，將效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入效益審計(jì)內(nèi)容，注重對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)人員對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用效益情況的評(píng)價(jià)和衡量。

　　4、建立符合各行各業(yè)實(shí)際的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。在上級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有制定和出臺(tái)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的情況下，各地可結(jié)合自身實(shí)際，作必要的效益審計(jì)理論探索，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。如對(duì)財(cái)政部門預(yù)算效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對(duì)重大投資和建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對(duì)政府管理的各類專項(xiàng)資金的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對(duì)政府管理的各項(xiàng)債務(wù)的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等。以指導(dǎo)和推動(dòng)效益審計(jì)的開展，最終形成具有地方特色的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

　　5、著力提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一支適應(yīng)效益審計(jì)的隊(duì)伍。因此，我們將從現(xiàn)在開始積極采取多種形式、多種渠道、多種類型地培訓(xùn)審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從理論上準(zhǔn)備，實(shí)？？上探索，增強(qiáng)審計(jì)人員的效益審計(jì)意識(shí)，提高審計(jì)人員開展效益審計(jì)的工作水平，以迎接日益臨近的效益審計(jì)。

　　為推動(dòng)效益審計(jì)工作的開展，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，提出如下建議：

　　1、盡快將效益審計(jì)納入年度計(jì)劃。有針對(duì)性地選擇相似的行業(yè)、相鄰的地區(qū)、相同的項(xiàng)目、相同的單位，開展效益審計(jì)。不僅評(píng)價(jià)一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)單位的效益。還可對(duì)行業(yè)之間、地區(qū)之間、項(xiàng)目之間、單位之間進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策、加強(qiáng)管理提供依據(jù)。

　　2、在安排常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，要明確要求審計(jì)人員更多地關(guān)注項(xiàng)目中的效益問題，樹立效益審計(jì)理念，明確效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，要求在上報(bào)的報(bào)告中充分反映效益審計(jì)事項(xiàng)。

　　3、要針對(duì)不同類型行業(yè)進(jìn)行研究，制定效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及操作指南，以指導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)。

　　4、對(duì)于同級(jí)難以開展效益審計(jì)事項(xiàng)的，特別是涉及同級(jí)地方黨委、政府決策的事項(xiàng)，應(yīng)采取上審下的方式進(jìn)行，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果。

　　5、要組織效益審計(jì)試點(diǎn)，培育一批效益審計(jì)骨干力量。同時(shí)舉辦效益審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班。大力提高審計(jì)人員開展效益審計(jì)工作的水平。