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從年報審計(jì)差異看會計(jì)信息失真
B股公司年報需要披露境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果，這往往成為判斷上市公司會計(jì)信息失真與否的一個依據(jù)。近年來這類年報境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異減小了，這主要得益于我國的會計(jì)制度改革。
新會計(jì)制度與準(zhǔn)則要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、在建工程等方面計(jì)提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)妥性，提高了企業(yè)會計(jì)信息的可靠性。深圳注冊會計(jì)師協(xié)會郭晉龍副秘書長認(rèn)為，會計(jì)改革和財政部頒布的一系列會計(jì)準(zhǔn)則，有效地消除了會計(jì)信息披露中的制度性、政策性差異，利用制度因素做假賬的機(jī)會和空間被大大壓縮。
但是這并不意味著境內(nèi)外年報審計(jì)差異可以消除。有關(guān)研究報告顯示，1997年以前差異主要是由會計(jì)制度差異所致，但1998年以后會計(jì)制度差別已明顯縮小，B股公司凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等仍存在顯著差異，甚至1999年這種差異還有所擴(kuò)大，相當(dāng)一部分B股公司境內(nèi)審計(jì)為盈利而境外審計(jì)為虧損；直至2000年，仍有個別B股公司存在這種情況。例如，一家通信類B股公司境內(nèi)審計(jì)結(jié)果為盈利334．4萬元，而境外審計(jì)結(jié)果為虧損5377萬元，內(nèi)外差異高達(dá)5711．4萬元。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，雖然現(xiàn)在審計(jì)差異的趨勢是在減小，并在很大程度上屬于專業(yè)判斷上的差異，但影響這類差異的因素從根本上還取決于社會大環(huán)境，包括公司法人治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管部門監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)者素質(zhì)等非會計(jì)制度因素，這些因素在相當(dāng)程度上導(dǎo)致了上市公司會計(jì)信息失真。
公司治理結(jié)構(gòu)影響會計(jì)公正的情況最受關(guān)注。完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是管理層受董事會監(jiān)督，注冊會計(jì)師受董事會委托公正審核經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績。但目前，相當(dāng)多的上市公司董事長、總經(jīng)理均由國有控股股東任命，董事會、管理層的利益趨向一致，兩者間的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系被人為弱化，實(shí)質(zhì)上變成由被審計(jì)單位自己聘請注冊會計(jì)師來對其財務(wù)報告發(fā)表鑒證意見。在這種情況下，一旦不能嚴(yán)守執(zhí)業(yè)道德，注冊會計(jì)師很難保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。在這種不完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，境內(nèi)注冊會計(jì)師與上市公司間還存在著一種微妙關(guān)系，上市公司希望通過存在審計(jì)差異達(dá)到保配、保牌目的，注冊會計(jì)師則需要小心翼翼地對其出具的存在某些差異的審計(jì)報告進(jìn)行風(fēng)險評估，兩者力求取得平衡點(diǎn)。另外，公司管理層為粉飾經(jīng)營業(yè)績，亦會刻意隱瞞一些問題和真相，加上監(jiān)事會作用有限，使注冊會計(jì)師無法全面了解企業(yè)的真實(shí)情況。這些均在相當(dāng)程度上導(dǎo)致了上市公司的境內(nèi)外年報審計(jì)差異和會計(jì)信息失真。
可喜的是，目前我國在完善會計(jì)制度方面已有較大的突破。今年管理部門在解決非會計(jì)制度因素和會計(jì)信息失真問題上進(jìn)展較大，將完善上市公司治理結(jié)構(gòu)和抓好監(jiān)管和執(zhí)法作為當(dāng)前的工作重點(diǎn)。另外，按照中國證監(jiān)會和財政部的有關(guān)規(guī)定，在境內(nèi)上市的商業(yè)銀行、證券公司和保險公司今年也披露了境外年報審計(jì)結(jié)果，引入境外會計(jì)師事務(wù)所的趨勢日漸明顯。
上市公司作為證券市場的基石，其會計(jì)信息的準(zhǔn)確性關(guān)系到投資人的市場信心。如果信息失真問題得不到解決，最終受到損害的仍是上市公司自身。因此，我們期待著年報審計(jì)差異不再意味著會計(jì)信息失真的存在。
新會計(jì)制度與準(zhǔn)則要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、在建工程等方面計(jì)提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)妥性，提高了企業(yè)會計(jì)信息的可靠性。深圳注冊會計(jì)師協(xié)會郭晉龍副秘書長認(rèn)為，會計(jì)改革和財政部頒布的一系列會計(jì)準(zhǔn)則，有效地消除了會計(jì)信息披露中的制度性、政策性差異，利用制度因素做假賬的機(jī)會和空間被大大壓縮。
但是這并不意味著境內(nèi)外年報審計(jì)差異可以消除。有關(guān)研究報告顯示，1997年以前差異主要是由會計(jì)制度差異所致，但1998年以后會計(jì)制度差別已明顯縮小，B股公司凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等仍存在顯著差異，甚至1999年這種差異還有所擴(kuò)大，相當(dāng)一部分B股公司境內(nèi)審計(jì)為盈利而境外審計(jì)為虧損；直至2000年，仍有個別B股公司存在這種情況。例如，一家通信類B股公司境內(nèi)審計(jì)結(jié)果為盈利334．4萬元，而境外審計(jì)結(jié)果為虧損5377萬元，內(nèi)外差異高達(dá)5711．4萬元。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，雖然現(xiàn)在審計(jì)差異的趨勢是在減小，并在很大程度上屬于專業(yè)判斷上的差異，但影響這類差異的因素從根本上還取決于社會大環(huán)境，包括公司法人治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管部門監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)者素質(zhì)等非會計(jì)制度因素，這些因素在相當(dāng)程度上導(dǎo)致了上市公司會計(jì)信息失真。
公司治理結(jié)構(gòu)影響會計(jì)公正的情況最受關(guān)注。完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是管理層受董事會監(jiān)督，注冊會計(jì)師受董事會委托公正審核經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績。但目前，相當(dāng)多的上市公司董事長、總經(jīng)理均由國有控股股東任命，董事會、管理層的利益趨向一致，兩者間的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系被人為弱化，實(shí)質(zhì)上變成由被審計(jì)單位自己聘請注冊會計(jì)師來對其財務(wù)報告發(fā)表鑒證意見。在這種情況下，一旦不能嚴(yán)守執(zhí)業(yè)道德，注冊會計(jì)師很難保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。在這種不完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，境內(nèi)注冊會計(jì)師與上市公司間還存在著一種微妙關(guān)系，上市公司希望通過存在審計(jì)差異達(dá)到保配、保牌目的，注冊會計(jì)師則需要小心翼翼地對其出具的存在某些差異的審計(jì)報告進(jìn)行風(fēng)險評估，兩者力求取得平衡點(diǎn)。另外，公司管理層為粉飾經(jīng)營業(yè)績，亦會刻意隱瞞一些問題和真相，加上監(jiān)事會作用有限，使注冊會計(jì)師無法全面了解企業(yè)的真實(shí)情況。這些均在相當(dāng)程度上導(dǎo)致了上市公司的境內(nèi)外年報審計(jì)差異和會計(jì)信息失真。
可喜的是，目前我國在完善會計(jì)制度方面已有較大的突破。今年管理部門在解決非會計(jì)制度因素和會計(jì)信息失真問題上進(jìn)展較大，將完善上市公司治理結(jié)構(gòu)和抓好監(jiān)管和執(zhí)法作為當(dāng)前的工作重點(diǎn)。另外，按照中國證監(jiān)會和財政部的有關(guān)規(guī)定，在境內(nèi)上市的商業(yè)銀行、證券公司和保險公司今年也披露了境外年報審計(jì)結(jié)果，引入境外會計(jì)師事務(wù)所的趨勢日漸明顯。
上市公司作為證券市場的基石，其會計(jì)信息的準(zhǔn)確性關(guān)系到投資人的市場信心。如果信息失真問題得不到解決，最終受到損害的仍是上市公司自身。因此，我們期待著年報審計(jì)差異不再意味著會計(jì)信息失真的存在。
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