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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到截止到2001年12月31日華興公司的第一大股東金華公司欠華興公司133030865.93元。2001年度，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，華興公司和金華公司正在或?qū)⒁獙?shí)施一系列的資產(chǎn)重組方案，因此，華興公司判斷此款項(xiàng)能予以收回，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)李浩查證，此款主要有以下事項(xiàng)形成：1.華興公司在1998年度將其擁有的三家子公司股權(quán)，以協(xié)議價(jià)6780萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給金華公司，同時(shí)華興公司購(gòu)買(mǎi)金華公司的獨(dú)家生產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)及相關(guān)資產(chǎn)，評(píng)估作價(jià)29435751.49元，兩項(xiàng)相抵金華公司欠華興公司38364248.51元；2.華興公司1999年、2000年度將購(gòu)買(mǎi)金華公司的獨(dú)家生產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)及相關(guān)資產(chǎn)委托給金華公司，依據(jù)委托管理經(jīng)營(yíng)合同，金華公司應(yīng)付華興公司托管利潤(rùn)1999年度1500萬(wàn)元，2000年度2975萬(wàn)元，華興公司由此也應(yīng)支付金華公司的托管費(fèi)用125萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵欠款4350萬(wàn)元；3.2000年度華興公司將全資子公司聯(lián)華商廈轉(zhuǎn)讓給金華公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1909萬(wàn)元；4.2000年度華興公司借款3000萬(wàn)元給華興公司。從1999—2000年度金華公司除以上以部分資產(chǎn)或債權(quán)抵付欠華興公司債務(wù)外，金華公司沒(méi)有另向華興公司支付該等債務(wù)。

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　　上市公司利用資產(chǎn)（債務(wù)）重組粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表在證券市場(chǎng)上已是普遍的事，在財(cái)政部修改《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》后，似乎已把上市公司利用資產(chǎn)（債務(wù)）重組“創(chuàng)造”收益的路子給堵死了，但“道高一尺，魔高一丈”，上市公司仍然鐘情于資產(chǎn)（債務(wù)）重組，原因在于可以利用資產(chǎn)（債務(wù)）重組事項(xiàng)，考慮少計(jì)提或不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本案例中金華公司欠華興公司的款項(xiàng)［源自從1998年以來(lái)的資產(chǎn)（債務(wù)）重組事項(xiàng)，當(dāng)時(shí)已經(jīng)確認(rèn)重組收益調(diào)節(jié)了會(huì)計(jì)報(bào)表的盈余］2001年度本應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)的可收回性和金華公司的具體情況，全額計(jì)提或一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但董事會(huì)決議華興公司和金華公司要實(shí)施資產(chǎn)（債務(wù)）重組，使得華興公司有理由判斷對(duì)此款項(xiàng)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這種做法又影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的盈余。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)利用資產(chǎn)（債務(wù)）重組事項(xiàng)少計(jì)提或不計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，這種會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，只有被審計(jì)單位自己最清楚，也最有發(fā)言權(quán)，而別人（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）很難找到有說(shuō)服力的理由加以干涉，但如果企業(yè)利用這種信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)高估或低估壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)報(bào)表盈余，必將造成企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的虛假和扭曲。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，應(yīng)該關(guān)注這種因資產(chǎn)（債務(wù)）重組事項(xiàng)少計(jì)提或不計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)，評(píng)價(jià)其合理性，如果不合理，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此予以調(diào)整，被審計(jì)單位如果拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能隨意用拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)代替否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。